"Учет.Налоги.Право", N 35, 2003

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ

Надежда Алексеевна Гаврилова - начальник отдела методологии имущественных налогов МНС России.

- Организация зарегистрирована в Москве. В Московской области имеет обособленное подразделение без отдельного баланса и расчетного счета. На балансе организации стоят транспортные средства. Они зарегистрированы в ГАИ в Москве. Но реально они используются в области. Там у них стоянка. Где нам нужно платить налог на имущество?

- Транспортные средства относятся к основным средствам. Поэтому налог на имущество по ним нужно платить по местонахождению обособленного подразделения, где они реально находятся и используются.

- А про транспортный налог вы мне не скажете?

- Скажу. Транспортный налог вам нужно платить в Москве. Транспортные средства у вас зарегистрированы в Москве. Поэтому и налог по ним нужно платить в Москве.

- А вот аналогичный вопрос по 41-му счету. Если товары реально находятся в области, то где по ним нужно платить налог?

- В Московской области.

- То есть по факту нахождения?

- Да, по факту нахождения. Но учтите, что налог по местонахождению обособленного подразделения платится только по основным средствам, материалам и товарам, которые фактически находятся в этих подразделениях.

* * *

- В апреле было письмо Минфина по поводу принятия объектов недвижимости к бухгалтерскому учету <*>. Смысл его сводился к тому, что по объектам, отраженным на счете 08, несмотря на то что право собственности по ним еще не зарегистрировано, уже может начисляться амортизация.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Письмо Минфина России от 08.04.2003 N 16-00-14/121.

- Совершенно верно.

- И вы принимаете такую амортизацию для налога на имущество?

- Да, принимаем. Мы считаем, что если объект основных средств эксплуатируется и может начисляться амортизация, то налогом на имущество предприятий облагается его остаточная стоимость.

- Даже если основное средство не на 01-м счете?

- Да, даже если оно не на 01-м счете.

* * *

- У нас вновь созданная организация. Деятельность свою начали со второго квартала 2003 г. Мы производим продукцию "Хлебцы хрустящие бездрожжевые". Мы заявили льготу по налогу на имущество. Правильно ли мы поступили?

- Вы заявили льготу по переработке сельхозпродукции? Вы зерно закупаете?

- Да, покупаем зерно и производим эти хлебцы.

- И больше ничего не производите?

- Нет, но мы только начали работать.

- Значит, если вы перерабатываете сельхозпродукцию, то вы имеете право на льготу. При условии, что у вас выручка от выпуска этой продукции составляет не менее 70 процентов.

- Пока у нас выручка от продажи хлебцев составляет все 100 процентов. Значит, в принципе мы имеем право?

- Да, имеете право. Если вы перерабатываете именно зерно и у вас единый цикл: переработка зерна в муку, затем в готовую продукцию - хлебцы, то право на льготу, повторюсь, вы имеете. А вот если вы будете перерабатывать приобретенную муку, тогда вы льготы не имеете.

- Мы покупаем пшеницу, засыпаем ее в станки и получаются хлебцы.

- Тогда вы переработчики сельхозпродукции. Имеете право на льготу.

- Иногда мы еще покупаем рис и гречку. Это тоже будет льготироваться?

- Да, рис и гречка - это тоже сельхозпродукция.

- Когда я заполняла расчет по льготе, то указала код льготы 03. Верно ли это?

- Код льготы у вас здесь будет другим. Есть Письмо МНС России от 15.02.2002 N ВБ-6-21/179 о новых формах расчетов по налогу на имущество предприятий. Там есть разд.10 с кодами льгот. Вот в нем и можно взять код льготы. У вас льгота по п."б" ст.4. Значит, код льготы для вас - 2010302.

- А ничего мне не будет, что я код неверно поставила?

- Ничего не будет, главное, что вы сдали декларацию.

* * *

- Из Красноярского края вас беспокоят. Главный бухгалтер строительного треста. Мы строим жилье...

- Давайте сразу определимся: вы заказчик или строитель?

- Мы застройщики. Строим для инвесторов. У меня все затраты собираются на счете 20. Важен ли здесь факт того, закончился или не закончился срок строительства по договору?

- А вас это правило в принципе не касается. Это относится к заказчику. А у вас как у застройщика эти затраты облагаются налогом на имущество.

- У нас такая ситуация. К нам приходят инвесторы. Мы строим за их счет. У нас своих средств нет.

- Понимаете, для налога на имущество предприятий это значения не имеет. Вы застройщики. Все ваши затраты на счете 20 облагаются налогом на имущество предприятий без исключения.

* * *

- Ростовская область. Наша организация приобрела квартиры в старом жилом доме для последующего сноса и строительства нового дома. Облагаются ли налогом на имущество эти затраты?

- Право собственности вы на них получили? Где они у вас числятся?

- На 08-м счете.

- Вообще квартиры не облагаются налогом на имущество предприятий. Поскольку вы их приобрели для строительства, это у вас расходы на строительство. В общем, пока они у вас на балансе как объекты жилищно-коммунального хозяйства, они у вас не облагаются налогом. Когда вы их снесете, они у вас тоже не будут облагаться налогом до окончания срока строительства по договору.

- Вот пока они у нас в смету строительства еще не вошли.

- Пока это у вас жилые квартиры, налогом они не облагаются, поскольку Законом о налоге на имущество предприятий предусмотрена льгота по объектам ЖКХ.

* * *

- Из Ростова беспокоят. Понимаю, что у меня избитый вопрос, но хотелось бы услышать ответ от вас. Мы производим расходы на проект обоснования инвестиций, экспертизу проекта, рабочий проект. Все это на 08-м счете. Будет строиться завод. В рабочем проекте есть смета. Там указано, что строительство будет идти полтора года. Строительство еще не началось, но расходы уже есть. Скажите, вот у нас это все на счете 08 облагается налогом на имущество?

- Нет, пока не облагается. Все затраты, связанные с подготовкой к строительству, не облагаются налогом.

- А налоговая нам говорит: "Вы пока облагаете, а когда заключите договор, облагать не будете".

- Это неверно. Мы давали уже такие разъяснения, и налоговая инспекция должна их знать. Пусть обращаются к нам, мы им подтвердим мнение МНС России по данному вопросу.

* * *

- Беспокоят из г. Коврова Владимирской области. Мы строим подрядным способом сборочный цех. Строительство ведут две подрядные организации. Первая организация выполнила часть работ по строительству. В июне этого года она закончила свои работы, и мы составили акт выполненных работ. Вторая организация делает все остальное по строительству этого цеха. Предположительный срок приемки этого цеха - 1 декабря этого года. Скажите, пожалуйста, когда же мы должны начислять налог на имущество?

- После 1 декабря.

- А вот налоговая инспекция нам говорит, что налог по работам уже первой организации после подписания акта мы должны начислить.

- Нет, это неверно. Налог на имущество предприятий начисляется после окончания строительства объекта в целом. Когда сдается цех "под ключ", это уже объект основных средств. И в этом случае затраты на счете 08 облагаются налогом. А когда сдаются отдельные выполненные строительно-монтажные работы, налог не взимается.

* * *

- Мы сделали предоплату по договору аренды помещения за 11 месяцев. Как ее отразить? Как авансы или как расходы будущих периодов?

- Это у вас расходы будущих периодов.

- И это не зависит от формулировки в договоре?

- А что именно в вашем договоре?

- У нас в договоре сказано, что оплата производится единовременно за 11 месяцев.

- Поскольку в договоре не предусмотрены ежемесячные авансовые платежи, а предусмотрена единовременная оплата, то это у вас расходы будущих периодов.

* * *

- Главный бухгалтер, веду учет на предприятии игорного бизнеса. У нас деятельности не было. И все расходы по обслуживанию помещений и т.д. числились на счете 97. Деятельность началась 15 августа этого года. Можно ли нам в бухучете все сразу списать на затраты в третьем квартале?

- Я думаю, что вы должны списывать такие расходы постепенно.

- А какой же я период установлю для списания?

- Вы его определяете сами. Издайте приказ руководителя и пропишите порядок.

* * *

- Муром беспокоит. У нас фирма зарегистрирована во Владимирской области. В то же время она имеет имущество в Нижегородской области. Там рабочих мест у нас нет вообще. В головной фирме больше 50 процентов инвалидов. Будет ли наша фирма пользоваться льготой по налогу на имущество?

- Вы имеете право на льготу. Обособленного подразделения у вас не возникает. И факт наличия имущества в Нижегородской области на применение вами данной льготы не влияет.

- А вот еще такой вопрос. В третьем квартале у нас инвалидов больше 50 процентов. А если в четвертом квартале их будет меньше 50 процентов, то как быть с льготой?

- А за год в целом необходимая численность инвалидов у вас будет?

- Пока еще не знаю. У нас планируется сокращение. Пока интересует период за 9 месяцев. За него у нас будет льгота?

- Да, за 9 месяцев льгота сохраняется. Если за год вы выйдете на 50 процентов, то и по году вы имеете такое право.

* * *

- По решению суда арестовали имущество для нас. Пока на баланс мы его не принимали. Думаю, последует его реализация. Не возникает ли здесь налога на имущество?

- Если вы его будете реализовывать в свою пользу, то вы являетесь собственниками, следовательно, должны оприходовать на баланс для дальнейшей реализации. Если у вас все в одном квартале происходит, то налога на имущество не возникает. В остатки, которые берутся для налога на имущество на 1-е число каждого квартала, оно не попадет. В противном случае возникает налог на имущество предприятий.

Подписано в печать

22.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——