"Московский налоговый курьер", N 1, 2004

Вопрос: Организация приобрела продукцию, не облагаемую НДС, для реализации ее на Украину. Украинские партнеры производят предоплату за указанную продукцию.

Подлежат ли обложению НДС указанные авансы?

Должна ли организация выписывать счет-фактуру при отгрузке указанной продукции на экспорт?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 19 сентября 2003 г. N 24-11/51717

В соответствии с пп.1 п.1 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

Указанные в ст.165 НК РФ документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации.

Согласно ст.162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии со ст.ст.153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров, включаются в налогооблагаемую базу для целей исчисления налога на добавленную стоимость в полной сумме авансового платежа того налогового периода, в котором поступили эти платежи.

При этом в соответствии с п.6 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся после даты реализации, определяемой при реализации товаров на экспорт в порядке, установленном п.6 ст.167 НК РФ, то есть при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

Вместе с тем дополнительно сообщаем, что при реализации на экспорт товара, освобожденного от налогообложения в соответствии со ст.149 НК РФ и, соответственно, не являющегося объектом налогообложения на территории Российской Федерации, налоговая база не появляется и обложение налогом на добавленную стоимость, в том числе по налоговой ставке 0%, производиться не должно.

Согласно ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Пунктом 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, установлено, что продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

При этом исключения из установленного порядка составления и регистрации счетов-фактур налоговым законодательством не предусмотрено.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——