"Российский налоговый курьер", N 19, 2003

ОТЧЕТНОСТЬ ПРОСРОЧЕНА.

КАКАЯ ГРОЗИТ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ?

Общеизвестно, что несвоевременное представление отчетности грозит организации и ее руководству штрафными санкциями. Однако отчетность отчетности рознь. Соответственно, различаются и последствия просрочки ее сдачи.

Несвоевременная сдача налоговой декларации

Организация обязана представлять в инспекцию налоговые декларации по налогам, которые она обязана уплачивать. Об этом говорится в пп.4 п.1 ст.23 НК РФ. Сдать декларацию нужно в том числе и тогда, когда налоговая база по налогу равна нулю. Об этом гласит п.7 Информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 N 71.

Определение налоговой декларации приведено в ст.80 Кодекса. Это "письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогов".

Налоговой декларацией считается любой документ, удовлетворяющий этому определению, независимо от его названия. Это важно знать, учитывая, что в некоторых законах, которые были приняты до введения в действие Налогового кодекса, вместо термина "налоговая декларация" употребляется термин "расчет".

Примером может служить Закон РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий". Расчет, ежеквартальное представление которого предусмотрено этим законом, подпадает под определение налоговой декларации, приведенное в ст.80 НК РФ. Поэтому его несвоевременная сдача влечет ту же ответственность, что и несвоевременная сдача налоговой декларации. Подтверждением тому является п.14 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Отдельные декларации в ряде случаев имеют несколько приложений. Например, декларация по налогу на прибыль. Непредставление каких-либо обязательных приложений, которые являются составной частью декларации, приравнивается к несдаче самой декларации.

Сроки представления налоговых деклараций определены в соответствующих главах Налогового кодекса и других законах, регулирующих порядок исчисления и уплаты соответствующего налога. За нарушение этих сроков организация и ее должностные лица привлекаются к налоговой и административной ответственности.

Налоговая ответственность

Налоговая ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок предусмотрена ст.119 НК РФ. Размер штрафа зависит от количества дней, истекших со дня, установленного для представления декларации.

Предположим, просрочка не превышает 180 дней. Тогда штраф составит 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом общая сумма штрафных санкций не может превышать 30% суммы, указанной в декларации, и быть менее 100 руб.

Иной порядок применяется, когда просрочка превысила 180 дней. Тогда штраф будет равен 30% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации, плюс 10% суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная со 181-го дня.

Пример. Налоговым периодом по НДС для организации является месяц. Согласно налоговой декларации за январь 2003 г. сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 400 000 руб. Декларация должна быть сдана в налоговую инспекцию до 20 февраля 2003 г. Фактически же она была представлена только 29 августа 2003 г.

За несвоевременное представление налоговой декларации организация привлекается к ответственности в виде штрафа в размере 160 000 руб. Данная сумма рассчитывается следующим образом:

- 120 000 руб. (400 000 руб. х 30%) - штраф за 180-дневную просрочку в размере 30%;

- 40 000 руб. (400 000 руб. х 10%) - штраф за 10 дней августа (с 20-го по 29-е) в размере 10%.

Если налог исчисляется и уплачивается с зачетом ранее перечисленных авансовых платежей по нему, штраф рассчитывается исходя из суммы, подлежащей доплате по декларации. Примером может служить налог на прибыль.

При этом наличие переплаты по налогу на лицевом счете налогоплательщика от ответственности за просрочку сдачи налоговой декларации не освобождает. Не избежать штрафа и в том случае, если, несмотря на просрочку сдачи декларации, налог был уплачен вовремя. Однако эти обстоятельства могут быть учтены арбитражным судом как смягчающие ответственность.

Обратите внимание! Что может смягчить ответственность

Налоговый кодекс (ст.114) гласит, что при наличии обстоятельств, смягчающих ответственность, величина штрафа за совершенное налоговое правонарушение должна быть снижена не менее чем вдвое по сравнению с размером, установленным в соответствующей статье Кодекса.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, приведен в ст.112 НК РФ. Он носит открытый характер, то есть суд может признать смягчающими и иные обстоятельства, не указанные в этой статье. Например, при несвоевременной сдаче отчетности таким обстоятельством может быть признан тот факт, что налог уплачен вовремя (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.10.2001 по делу N КА-А40/5467-01), а также наличие переплаты по налогу (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 22.05.2001 N Ф09-952/2001АК). Другой пример из практики - совершение нарушения впервые, болезнь главного бухгалтера и изменение правил представления декларации (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.09.2001 по делу N А56-13292/2001).

Налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании штрафа в течение шести месяцев со дня обнаружения нарушения и составления акта об этом (п.1 ст.115 НК РФ). Однако Налоговый кодекс предусматривает составление акта только по результатам выездной проверки. Поэтому в данном случае шестимесячный срок отсчитывается со дня обнаружения нарушения.

Он, в свою очередь, определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления. Это указано в п.37 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации". По разъяснениям МНС России, применительно к ст.119 НК РФ днем обнаружения нарушения является день фактической подачи налоговой декларации в налоговый орган (Письмо МНС России от 28.09.2001 N ШС-6-14/734).

Шестимесячный срок обращения в суд является пресекательным. Иначе говоря, в случае его пропуска суд откажет налоговому органу во взыскании штрафа. Это предписывает судам совместное Постановление от 11.06.1999 Пленума Верховного Суда РФ N 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Административная ответственность

Нарушение сроков представления налоговой декларации, установленных законодательством о налогах и сборах, влечет наложение на виновных должностных лиц организации административного штрафа. Согласно ст.15.5 КоАП РФ его величина - от 3 до 5 МРОТ (300 - 500 руб.). В рассматриваемом нами случае штраф налагается на руководителя и главного бухгалтера организации.

Приостановление операций по банковским счетам

Помимо налоговой и административной ответственности в арсенале налогового органа есть еще один инструмент воздействия на налогоплательщика, вовремя не сдавшего налоговую декларацию. Речь идет о приостановлении операций по его счетам в банке. Эта мера может быть применена в случае, если просрочка сдачи налоговой декларации достигла двух недель (п.2 ст.76 НК РФ).

Несвоевременная сдача расчетов

по авансовым платежам по ЕСН

и по страховым взносам на обязательное

пенсионное страхование

По единому социальному налогу помимо налоговой декларации нужно сдавать в налоговую инспекцию расчеты по авансовым платежам по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Эти расчеты не являются налоговыми декларациями. Для них установлены другие сроки сдачи: декларация сдается по истечение года, а расчеты - ежеквартально.

За несвоевременное представление расчетов по авансовым платежам организации грозит ответственность не по ст.119 Налогового кодекса, а по п.1 ст.126 НК РФ. То есть как за непредставление в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Это подтверждает и арбитражная практика (см., в частности, Постановления Федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского округа от 18.02.2002 по делу N А19-9315/01-30-Ф02-169/2002-С1, Северо-Западного округа от 30.12.2002 по делу N А26-1774/02-02-02/85 и др.).

Штраф в данном случае составляет 50 руб. за каждый непредставленный документ (п.1 ст.126 НК РФ).

Кроме того, как и в случае с просрочкой сдачи налоговой декларации, за несвоевременное представление расчетов по авансовым платежам на виновных должностных лиц организации может быть наложен административный штраф от 3 до 5 МРОТ. Это предусмотрено ст.15.6 КоАП РФ.

Несвоевременная сдача сведений

о доходах физических лиц

Налоговый кодекс РФ обязывает организации представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц за налоговый период. Для этого предназначена справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.

Справка заполняется на каждое физическое лицо и сдается не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. За нарушение этого срока организации грозит ответственность, предусмотренная п.1 ст.126 НК РФ, - 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Как известно, большинство организаций сдают справки в виде электронного файла. Что в этом случае понимается под непредставленным в срок документом? Отдельный документ (справка) на каждое физическое лицо. Такие разъяснения приведены в п.45 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации". То есть для определения штрафа сумма 50 руб. умножается на число физических лиц, сведения о доходах которых сданы с опозданием.

Кроме того, на виновных должностных лиц организации может быть наложен административный штраф от 3 до 5 МРОТ. Это установлено в ст.15.6 КоАП РФ.

Несвоевременная сдача бухгалтерской отчетности

Об обязанности организаций представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы говорится в пп.4 п.1 ст.23 НК РФ. Нарушение этой обязанности влечет применение ответственности к организации и ее должностным лицам.

Во-первых, на организацию налагается штраф, предусмотренный п.1 ст.126 Кодекса за непредставление в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Как уже было сказано, он составляет 50 руб. за каждый непредставленный документ (баланс, отчет о прибылях и убытках и т.д.).

Во-вторых, на виновных должностных лиц организации может быть наложен административный штраф от 3 до 5 МРОТ (ст.15.6 КоАП РФ).

В-третьих, налоговый орган вправе приостановить операции организации по ее банковским счетам, так же, как и при несвоевременной сдаче налоговой декларации. Такое право предоставлено налоговому органу п.6 ст.7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации".

Примечание. Кто еще может оштрафовать за несвоевременную сдачу отчетности

Помимо налоговой инспекции организации должны представлять разнообразную отчетность в отделения Пенсионного фонда, Фонда социального страхования, а также в территориальные органы статистики. Несвоевременная сдача этой отчетности влечет наложение санкций.

Пенсионный фонд. Организации, являющиеся плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязаны представлять органам Пенсионного фонда сведения о застрахованных лицах. Это предусмотрено ст.8 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования". Согласно ст.17 данного Закона за несвоевременную сдачу этих сведений организации грозит штраф 10% от суммы страховых взносов, причитающихся к уплате в Пенсионный фонд за отчетный год.

Кроме того, по окончании года в органы Пенсионного фонда необходимо представлять декларации по страховым взносам с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган. Об этом гласит ст.24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (разъяснения на этот счет приведены в Методических рекомендациях о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направленных Письмом ПФР от 11.03.2002 N МЗ-09-25/2186).

В соответствии со ст.27 названного Закона несвоевременное представление декларации влечет наложение штрафа в размере 1000 руб. (5000 руб. - в случае повторного нарушения в течение года).

Фонд социального страхования. За несвоевременное представление в органы фонда расчетной ведомости по средствам фонда организации грозит штраф в размере 1000 руб. (5000 руб. - в случае повторного нарушения в течение года). Об этом гласит ст.20 Федерального закона от 08.02.2003 N 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год".

Органы статистики. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в территориальные органы статистики по месту своей регистрации. Это установлено в ст.15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Нарушение порядка представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, влечет наложение административного штрафа в размере от 30 до 50 минимальных размеров оплаты труда. Это установлено ст.13.19 КоАП.

М.Г.Шортамбаева

Аудитор

ЗАО "Риггс, Скотт и Флетчер (аудит)"

Подписано в печать

16.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——