"Российский налоговый курьер", N 19, 2003

НОВОЕ В ПОСТАНОВКЕ НА НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Вступил в силу Приказ МНС России от 28.07.2003 N БГ-3-09/426, который внес изменения в порядок постановки на учет иностранных организаций. Теперь организациям, вставшим на налоговый учет до 1 октября 2003 г., предстоит сменить ИНН.

Особенности постановки на учет и учета иностранных организаций в налоговых органах изложены в Положении об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденном Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее - Положение). В соответствии с этим документом иностранные и международные организации, а также дипломатические представительства подлежат постановке на учет в налоговом органе с присвоением ИНН и указанием КПП. При открытии этими организациями в российских банках счетов в рублях или в иностранной валюте они подлежат учету в налоговом органе по месту постановки на учет банка или его филиала, в котором открывается счет. При этом присваивается код иностранной организации (КИО) и КПП.

Один из ключевых вопросов, связанных с учетом иностранных организаций, - определение КИО, который, в свою очередь, является составной частью ИНН иностранной организации. Применявшийся до 1 октября 2003 г. порядок, установленный Письмом МНС России от 25.07.2000 N ВГ-6-06/562@, заключался в том, что КИО определяла каждая конкретная налоговая инспекция. Код представлял собой порядковый номер иностранной организации в специальном журнале учета.

Такой порядок не позволял формировать единый на всей территории России ИНН иностранной организации. Ведь, как уже было сказано, составной частью этого номера является код иностранной организации. В результате, например, у организации, имеющей несколько отделений в России, расположенных на территориях, подконтрольных разным налоговым инспекциям, было несколько КИО и, соответственно, ИНН.

Такое положение дел не позволяло идентифицировать различные отделения как относящиеся к одной иностранной организации. А ведь по российскому законодательству именно организация является налогоплательщиком и несет ответственность за уплату налогов по всем отделениям.

Решить эту проблему можно, создав единый общероссийский справочник КИО. С этой целью МНС России издало Приказ от 28.07.2003 N БГ-3-09/426 "Об учете иностранных организаций в налоговых органах" (далее - Приказ N БГ-3-09/426). Он зарегистрирован в Минюсте России 14.08.2003 N 4975. Этим документом утверждены:

- Порядок формирования и применения в налоговых органах справочника "Коды иностранных организаций";

- Порядок замены иностранным организациям ранее выданных документов, подтверждающих постановку на учет/учет в налоговых органах.

Новый порядок формирования КИО

Приказ N БГ-3-09/426 предусматривает начало формирования с 1 октября текущего года единого справочника КИО. Код будет единым для всех отделений иностранной организации и для всех объектов недвижимого имущества и транспортных средств. Справочник будет централизованно вести МНС России на основании поступающей из налоговых органов информации об иностранных организациях, содержащей показатели, необходимые для их идентификации.

Справочник КИО включает в себя кодовый блок и блок идентификации.

Кодовый блок состоит из собственно кода иностранной организации (КИО), даты присвоения КИО, даты внесения изменений в сведения об иностранной организации и даты признания КИО недействительным.

Блок идентификации, в свою очередь, состоит из полного наименования иностранной организации на русском языке, полного наименования иностранной организации в латинской транскрипции, полного адреса иностранной организации в стране регистрации, страны регистрации, кода страны регистрации по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), регистрационного номера в стране регистрации и кода налогоплательщика в стране регистрации или его аналога. Определяющее значение при идентификации иностранной организации имеет регистрационный номер в стране регистрации, код налогоплательщика в стране регистрации или его аналог и страна регистрации.

КИО будет единым для всех отделений данной фирмы, имеющихся в каждом конкретном месте осуществления деятельности на территории России.

Код иностранной организации является составной частью ИНН иностранной организации, а именно его цифрами - с 5-й по 9-ю. Первые четыре цифры - индекс, определяемый МНС России. Последняя, десятая - контрольное число. Таким образом, благодаря единому справочнику КИО будет сформирован уникальный ИНН, позволяющий идентифицировать иностранную организацию, которая является налогоплательщиком по законодательству России и несет ответственность за уплату налогов по всем отделениям в Российской Федерации.

Аналогично будет формироваться ИНН иностранных организаций, не ведущих предпринимательской деятельности в России и не имеющих на ее территории обособленных подразделений, но владеющих имуществом, подлежащим налогообложению.

Согласно Положению КИО и ИНН иностранной организации должны применяться во всех документах, используемых в налоговых отношениях вместе с кодом причины постановки на учет. Сочетание ИНН и КПП позволит однозначно идентифицировать каждое отделение иностранной организации.

В то же время следует иметь в виду, что КИО предназначен только для идентификации самой иностранной организации. В случае создания отделения иностранной организации ее филиалом, расположенным в государстве, отличном от того, в котором была создана сама организация (п.2.1.2 Положения), КИО идентифицирует только иностранную организацию.

При приобретении имущества или транспортных средств в России филиалом иностранной организации, находящимся на территории другого государства, в налоговом органе на учет ставится собственно иностранная организация с присвоением ей ИНН и КПП. Это объясняется тем, что по законодательству филиал организации не является юридическим лицом. Он наделяется имуществом создавшим его юридическим лицом и действует на основании утвержденных этим лицом положений.

Филиал иностранной организации, расположенный на территории государства, отличного от того, в котором была создана организация, для целей налогообложения не является самостоятельным налогоплательщиком. Все обязанности по уплате налогов, связанные с деятельностью российского отделения филиала иностранной организации, выполняет организация. На этом основании все имущество (включая транспортные средства), приобретаемое и (или) арендуемое в России филиалом иностранной организации, подлежит постановке на учет в налоговом органе как имущество, находящееся на балансе непосредственно иностранной организации.

Замена ранее выданных документов

В п.7.4 Положения сказано, что изменение нормативно-правовой базы может повлечь за собой признание недействительными ИНН, ранее присвоенных иностранным организациям. Введение с 1 октября справочника КИО и нового алгоритма формирования ИНН и КИО есть не что иное, как изменение нормативно-правовой базы, о котором говорится в данном пункте. В связи с этим налоговым органам следует заменить ранее выданные документы, подтверждающие постановку на учет/учет иностранных организаций в налоговых органах. Иностранные организации должны вернуть эти документы выдавшему их налоговому органу. Взамен они под роспись получат новые документы по учету с указанными в них КИО и ИНН, сформированными с использованием справочника КИО.

Порядок замены документов утвержден Приказом N БГ-3-09/426. Замене подлежат:

1) карты постановки на учет с указанием ИНН налогоплательщика (форма 2101FE (1996)), выданные в соответствии с Положением от 20.09.1996 N ВА-4-06/57н "Об особенностях учета в налоговых органах организаций, образованных в соответствии с законодательством иностранных государств, и международных организаций";

2) свидетельства о постановке на учет в налоговом органе с указанием ИНН и КПП (форма 2401 ИМД), выданные в соответствии с Положением;

3) свидетельства об учете в налоговом органе с указанием КИО и КПП (форма 2402ИМ), выданные в соответствии с Положением;

4) информационные письма об учете в налоговых органах недвижимого имущества и транспортных средств с указанием ИНН и КПП (форма 2202 ИМ), выданные в соответствии с Положением;

5) информационные письма об учете в налоговых органах отделений иностранных организаций с указанием ИНН и КПП (форма 2201И), выданные в соответствии с Положением.

На замену перечисленных документов отведен срок с 1 октября 2003 г. по 31 декабря 2004 г. (п.5 Приказа N БГ-3-09/426). С 1 января 2005 г. документы по учету, выданные до 1 октября нынешнего года и не замененные на новые, будут признаны недействительными.

Чтобы обеспечить своевременную замену документов, налоговым инспекциям рекомендуется составить список иностранных организаций, состоящих у них на учете, в хронологическом порядке по дате постановки на учет. На основании списка утвердить график приглашения в инспекцию представителей каждой организации. Согласно этому графику высылать иностранной организации уведомление о необходимости явиться в инспекцию для замены документов. Форма уведомления приведена в Приказе N БГ-3-09/426.

По согласованию с руководством инспекции иностранная организация вправе, не дожидаясь получения уведомления, обратиться за получением новых документов о постановке на учет.

Если иностранная организация уже состоит на учете в налоговом органе, то при открытии ею второго и любого следующего отделения на территории, подконтрольной тому же или другому налоговому органу и постановке этих отделений на учет налоговый орган выдает такой организации документы, подтверждающие постановку на учет, с указанием в них ИНН, сформированного с применением справочника КИО.

Если организация учтена в налоговом органе по месту постановки на учет банка, в котором ей до 1 октября 2003 г. открыты счета, то при открытии такой организацией другого счета в том же или ином банке, налоговые органы будут выдавать свидетельства об учете в налоговом органе по форме 2402ИМ с указанием справочника КИО.

Отдельного упоминания требуют иностранные организации, имеющие только счета типа "И" и поставленные на учет в налоговых органах в 1995 г. с присвоением ИНН в связи с осуществлением инвестиционной деятельности (без создания филиала, представительства).

В соответствии с Положением такие организации не подлежат постановке на учет с присвоением ИНН и КПП. Поэтому присвоенный им ранее ИНН признается недействительным. По этой причине организацию следует снять с учета. Код причины снятия с учета в данном случае - "53" (снятие с учета с изменением методологии учета).

Согласно Инструкции Банка России от 12.10.2000 N 93-И такая организация для осуществления инвестиционной деятельности должна переоформить счет типа "И". Соответственно она должна быть учтена в налоговом органе по месту нахождения банка, в котором ею открыты новые счета (п.3 Положения).

Проверяя наличие полного комплекта документов по учету, должностное лицо налоговой инспекции может выявить, что в результате проведения операций по счетам в российских банках у иностранной организации возникла обязанность самостоятельно уплачивать налоги. Такая организация подлежит постановке на учет в налоговом органе в связи с осуществлением деятельности в России через отделение.

В этом случае ранее выданное свидетельство об учете по месту открытия счета в банке по форме 2402ИМ с присвоением КИО и КПП признается недействительным (п.7.6 Положения). Иностранная организация должна возвратить его в налоговый орган и получить вместо него Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по форме 2401ИМД с присвоением ИНН, сформированного с использованием справочника КИО, и указанием КПП.

В заключение хотелось бы отметить, что новый порядок формирования КИО и ИНН должен принести ощутимую пользу и самим иностранным организациям. Это упростит их взаимоотношения с российскими организациями и физическими лицами при заключении контрактов, а также оформлении платежных, страховых, транспортных и других товаросопроводительных документов.

Т.Я.Кобзева

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Департамент

государственной регистрации

и учета юридических и физических лиц

МНС России

Подписано в печать

16.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——