"Российский налоговый курьер", N 19, 2003

КАК ПЕРЕЙТИ С 2004 ГОДА

НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Организации, желающие с 2004 г. перейти на упрощенную систему налогообложения, должны известить об этом налоговую инспекцию в двухмесячный срок. С 1 октября начался его отсчет. Кто же вправе перейти на "упрощенку" и как это сделать?

Условия перехода организаций

на упрощенную систему налогообложения

Применять упрощенную систему налогообложения (УСН) вправе далеко не каждая организация. Соответствующие ограничения предусмотрены в ст.346.12 Налогового кодекса. Поговорим о некоторых из них.

Размер дохода от реализации

Основное ограничение - размер дохода от реализации. Чтобы перейти с 2004 г. на УСН, сумма дохода организации от реализации за 9 месяцев 2003 г. не должна превышать 11 000 000 руб. (без учета НДС и налога с продаж, если организация является плательщиком этих налогов).

Доход от реализации рассчитывается в соответствии со ст.249 НК РФ. Статья определяет доход от реализации как выручку от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных и выручку от реализации имущественных прав. В свою очередь, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. Поступления могут быть выражены как в денежной, так и в натуральной форме.

Организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль, при определении дохода от реализации должна учитывать выбранный метод признания доходов и расходов. Если организация использует метод начисления, то при определении, вправе ли она перейти на "упрощенку", доход от реализации рассчитывается в порядке, предусмотренном ст.271 Кодекса. Если используется кассовый метод, учитывается доход от реализации, рассчитанный в порядке, установленном ст.273.

При определении дохода от реализации важно правильно квалифицировать каждый вид доходов: относится ли он к доходам от реализации или внереализационным доходам. Особое внимание нужно обратить на доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду.

По общему правилу, закрепленному в гл.25 НК РФ, такие доходы являются внереализационными. Однако данный порядок применяется, когда соответствующие операции носят разовый характер. Если же операции по передаче имущества в аренду (субаренду) осуществляются на постоянной (систематической) основе, соответствующие доходы учитываются в составе доходов от реализации. Такие разъяснения приведены в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

Понятие систематичности используется в значении, применяемом в п.3 ст.120 НК РФ (два раза и более в течение календарного года). В данном случае имеется в виду число заключенных сделок в течение года, а не систематичность получения доходов. Следовательно, если организация в течение года заключила два и более договора аренды, доходы по ним в целях налогообложения учитываются как доходы от реализации. Если же заключен один договор, доход по нему является внереализационным.

В сумму дохода, который рассчитывается при определении, вправе ли организация перейти на УСН, не включаются доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Они перечислены в ст.251 НК РФ. Это, в частности, средства целевого финансирования и целевые поступления.

Наличие филиалов и представительств

Организации, имеющие филиалы или представительства, не вправе применять УСН.

В действующем законодательстве о налогах и сборах нет определений филиала и представительства. Они содержатся в ст.55 ГК РФ. Согласно статье филиалы и представительства должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. Руководители этих подразделений назначаются юридическим лицом и действуют на основании выданной им доверенности в пределах указанных в ней полномочий.

Обратите внимание: запрет на применение УСН касается организаций, которые имеют именно филиалы или представительства, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством, а не любые обособленные подразделения. Другими словами, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, не указанные в учредительных документах в качестве филиалов или представительств, вправе применять "упрощенку". В таком случае единый налог при применении УСН уплачивается по месту постановки на учет головной организации независимо от количества обособленных подразделений и мест осуществления их деятельности.

Если организация, подавшая заявление о переходе на "упрощенку", до начала ее применения образовала филиал или представительство в соответствии с гражданским законодательством, она потеряет право перейти на УСН. В этом случае необходимо представить в налоговую инспекцию уведомление об отказе применять "упрощенку" по форме N 26.2-4. Форма утверждена Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.

Доля участия других организаций в уставном капитале

Не могут применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций более 25%. Об этом гласит пп.14 п.3 ст.346.12 НК РФ. Речь идет, в частности, об участии в уставном капитале любых организаций - как коммерческих, так и некоммерческих.

Данное ограничение не применяется, если выполняются три условия:

- уставный капитал организации полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов;

- среднесписочная численность инвалидов среди работников организации не менее 50%;

- доля оплаты труда инвалидов в общем фонде оплаты труда не менее 25%.

Если хотя бы одно из них не выполняется, организация не вправе перейти на УСН.

Если, например, после подачи заявления о переходе на "упрощенку" организация до начала ее применения внесет изменения в учредительные документы и "правило 25%" не будет выполняться, она потеряет право перейти на УСН. Как уже было сказано, в подобном случае необходимо представить в налоговую инспекцию уведомление по форме N 26.2-4.

Ограничение по численности работников

Подпункт 15 п.3 ст.346.12 НК РФ ограничивает численность работников организаций, желающих применять УСН. Средняя численность работников за отчетный (налоговый) период не должна превышать 100 человек.

При расчете средней численности работников нужно руководствоваться Постановлением Госкомстата России от 04.08.2003 N 72 <*>. Однако в Налоговом кодексе не указано, за какой именно период рассчитывать эту численность: за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на УСН, или за весь год.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об этом Постановлении читайте в статье "Правила расчета средней численности работников" // РНК, 2003, N 18. - Прим. ред.

Ответ на этот вопрос содержат Методические рекомендации по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706. В п.10 документа сказано, что при подаче заявления о переходе на УСН средняя численность работников рассчитывается по состоянию на 1 октября года, в котором подается заявление.

Иными словами, если организация намеревается перейти на "упрощенку" с 2004 г., она должна рассчитать среднюю численность за январь - сентябрь 2003 г. Если численность окажется меньше 100 человек, организация вправе подать заявление о переходе на УСН.

По завершении года нужно будет вновь рассчитать среднюю численность работников - уже по итогам всего 2003 г. Ведь в силу пп.15 п.3 ст.346.12 Кодекса средняя численность работников не должна превышать 100 человек за любой отчетный (налоговый) период. Если она превысит 100 человек, организация не вправе перейти на УСН и должна подать в налоговую инспекцию уведомление по форме N 26.2-4.

Ограничение по стоимости имущества

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации, определяемая по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 000 000 руб. Данное ограничение установлено в пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ.

По состоянию на какую дату определяется остаточная стоимость? Разъяснения на этот счет приведены в названных выше Методических рекомендациях. В п.11 документа сказано, что остаточная стоимость рассчитывается по состоянию на 1-е число месяца, в котором организация подает заявление о переходе на УСН. Например, если заявление подано 28 ноября 2003 г., остаточная стоимость должна быть определена по состоянию на 1 ноября 2003 г.

Ограничение по видам деятельности

Не могут применять УСН банковские организации. Для небанковских кредитных организаций ограничений нет.

Кроме того, не вправе перейти на "упрощенку" страховщики, негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации, занимающиеся игорным бизнесом, и организации - участники соглашений о разделе продукции.

Не имеют права применять УСН и организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых).

Перевод на уплату ЕНВД по отдельным видам деятельности

Действующая редакция ст.346.12 Кодекса запрещает применять "упрощенку" организациям, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход. Однако Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ в эту статью внесены изменения, которые вступают в силу с 1 января 2004 г. Поправки существенно смягчают данный запрет, что позволит перейти на УСН с 2004 г. большему числу налогоплательщиков.

В соответствии с новой редакцией ст.346.12 в 2004 г. по-прежнему будут не вправе использовать УСН лишь организации, которые ведут исключительно деятельность, переведенную на ЕНВД. Если же организация осуществляет несколько видов деятельности и некоторые из них не подпадают под этот налог, она вправе перейти по ним на "упрощенку".

Для перехода на упрощенную систему налогообложения по данным видам деятельности необходимо соблюдать все установленные в ст.346.12 ограничения. Доход от реализации, средняя численность работников и остаточная стоимость имущества в данном случае определяются исходя из всех видов деятельности, осуществляемых организацией. С другой стороны, по мнению МНС России, после перехода на УСН не нужно будет вести бухгалтерский учет по всем видам деятельности (в том числе и по тем, по которым уплачивается ЕНВД).

Порядок перехода на УСН

Порядок перехода на УСН установлен в ст.346.13 НК РФ. Чтобы перейти с 2004 г. на "упрощенку", организация должна подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление (непосредственно или по почте). Это нужно сделать с 1 октября по 30 ноября 2003 г.

Для унификации взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами МНС России Приказом от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 утвердило формы документов для применения УСН. В частности, утверждена форма N 26.2-1 "Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения". Рекомендуем воспользоваться ею при подаче заявления.

До начала 2004 г. организация должна выбрать объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. В форме N 26.2-1 есть для этого графа. Различия между объектами налогообложения, которые необходимо учесть при выборе одного из них, представлены в таблице <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Подробнее о том, как определить, какой объект налогообложения в вашем случае выгоднее, читайте в следующем номере журнала. - Прим. ред.

Таблица

Различие в налогообложении при применении УСН

в зависимости от выбранного объекта налогообложения

     
   ——————————————————————T——————————————————————————————————————————¬
   |В чем состоит отличие|          Объект налогообложения          |
   |                     +————————————————————T—————————————————————+
   |                     |      доходы        | доходы, уменьшенные |
   |                     |                    | на величину расходов|
   +—————————————————————+————————————————————+—————————————————————+
   |Ставка единого налога|6% (ст.346.20 НК РФ)|15% (ст.346.20 НК РФ)|
   +—————————————————————+————————————————————+—————————————————————+
   |Порядок признания    |Расходы,            |Закрытый перечень    |
   |расходов             |осуществленные      |расходов и порядок их|
   |                     |налогоплательщиком, |признания приведены в|
   |                     |не влияют на сумму  |ст.346.16 НК РФ      |
   |                     |единого налога      |                     |
   +—————————————————————+————————————————————+—————————————————————+
   |Вычет страховых      |Сумма единого налога|Вычет не производится|
   |взносов на           |(квартальных        |                     |
   |обязательное         |авансовых платежей),|                     |
   |пенсионное           |исчисленная исходя  |                     |
   |страхование          |из налоговой базы,  |                     |
   |                     |уменьшается на сумму|                     |
   |                     |страховых взносов,  |                     |
   |                     |уплачиваемых за тот |                     |
   |                     |же период. Величина |                     |
   |                     |такого уменьшения не|                     |
   |                     |может превышать 50% |                     |
   |                     |от суммы налога     |                     |
   |                     |(квартальных        |                     |
   |                     |авансовых платежей  |                     |
   |                     |по налогу)          |                     |
   |                     |(ст.346.21 НК РФ)   |                     |
   +—————————————————————+————————————————————+—————————————————————+
   |Вычет на сумму       |Сумма единого налога|Вычет не производится|
   |выплаченных          |(квартальных        |                     |
   |работникам пособий по|авансовых платежей),|                     |
   |временной            |исчисленная исходя  |                     |
   |нетрудоспособности за|из налоговой базы,  |                     |
   |счет собственных     |уменьшается на всю  |                     |
   |средств (если        |сумму фактически    |                     |
   |налогоплательщик не  |выплаченных за счет |                     |
   |уплачивает взносы в  |собственных средств |                     |
   |ФСС РФ в добровольном|пособий по временной|                     |
   |порядке)             |нетрудоспособности  |                     |
   |                     |(ст.346.21 НК РФ)   |                     |
   +—————————————————————+————————————————————+—————————————————————+
   |Уплата минимального  |Минимальный налог не|Уплачивается         |
   |налога               |уплачивается        |в порядке,           |
   |                     |                    |предусмотренном      |
   |                     |                    |ст.346.18 НК РФ      |
   |                     |                    |(ставка — 1% от      |
   |                     |                    |доходов)             |
   +—————————————————————+————————————————————+—————————————————————+
   |Перенос убытков на   |Убытки, полученные  |Убытки, полученные по|
   |будущее              |по результатам      |результатам работы за|
   |                     |работы за налоговый |налоговый период     |
   |                     |период (год), на    |(год), можно         |
   |                     |будущее не          |перенести на будущее |
   |                     |переносятся         |в порядке,           |
   |                     |                    |предусмотренном п.7  |
   |                     |                    |ст.346.18 НК РФ      |
   L—————————————————————+————————————————————+——————————————————————
   

Организация вправе изменить первоначальное решение о выборе объекта налогообложения. Это можно сделать до 20 декабря года, предшествующего году начала применения упрощенной системы налогообложения. Порядок уведомления об изменении объекта налогообложения не установлен. Следовательно, уведомление составляется в произвольной форме.

Налоговый учет

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, обязана вести налоговый учет показателей своей деятельности. На основании показателей налогового учета определяется налоговая база для исчисления единого налога.

Налоговый учет ведется в специальной Книге учета доходов и расходов. Ее форма и Порядок ведения утверждены Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.

Книгу можно вести в бумажном или в электронном виде.

В первом случае до начала ведения Книга должна быть прошнурована, пронумерована, на последней странице указано количество страниц. Она должна быть подписана руководителем организации и скреплена ее печатью, заверена подписью должностного лица налогового органа и скреплена печатью налогового органа.

Если Книга ведется в электронном виде, по окончании каждого квартала ее нужно распечатывать. По окончании года все листы прошиваются, пронумеровываются, указывается количество страниц. Эти данные заверяются подписью должностного лица налогового органа и скрепляются печатью налогового органа.

М.В.Истратова

Начальник Управления

организации работы с налогоплательщиками и СМИ

МНС России

Подписано в печать

16.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——