Вопрос: Рыболовецкие колхозы, освобожденные от уплаты налога на прибыль Законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ, уплачивают своим работникам не предусмотренные трудовыми договорами премии из прибыли. Указанные расходы на основании ст.ст.255 и 270 НК РФ не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и согласно п.3 ст.236 НК РФ не облагаются ЕСН. Вместе с тем п.4.1 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, определено, что норма п.3 ст.236 НК РФ не распространяется на организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.

В связи с вышеизложенным просим разъяснить, являются ли рыболовецкие колхозы, освобожденные от уплаты налога на прибыль, плательщиками ЕСН.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 мая 2003 г. N 04-04-04/44

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу правильности применения положений ст.236 гл.24 "Единый социальный налог" (далее - ЕСН) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

В соответствии со ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" сельскохозяйственные товаропроизводители - рыболовецкие артели (колхозы) освобождены от уплаты налога на прибыль в течение трех лет со дня вступления в силу данного Федерального закона.

У организаций любых форм собственности, при условии формирования данными организациями налоговой базы по налогу на прибыль, в соответствии с п.3 ст.236 Кодекса выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками - работодателями в пользу физических лиц - своих работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам, не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При этом п.3 ст.236 Кодекса распространяется и на организации, освобожденные в установленном порядке в 2003 - 2004 гг. от уплаты налога на прибыль.

В связи с изложенным в целях применения п.3 ст.236 Кодекса организации, освобожденные от уплаты налога на прибыль, должны классифицировать выплаты и вознаграждения, производимые в пользу работников, в соответствии с гл.25 Кодекса.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

07.05.2003

————