"Учет.Налоги.Право", N 34, 2003

БАНКОВСКИЕ УСЛУГИ: ОПРЕДЕЛИТЕСЬ С УЧЕТОМ

Одна норма Налогового кодекса требует учитывать расходы на оплату банковских услуг в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В то же время другая норма предписывает учитывать данные затраты в составе внереализационных расходов. Какой же из этих двух норм руководствоваться налогоплательщику? Кроме того, необходимо определиться, действительно ли услуга, оказанная банком, считается банковской.

Расход один - основания два

В бухгалтерском учете проблем с отражением затрат на банковские услуги у бухгалтеров возникать не должно - п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" однозначно относит такие затраты к операционным расходам. А вот при их отражении в налоговом учете проблемы есть.

Дело в том, что расходы на оплату услуг банков можно учесть для целей налогообложения по двум основаниям. Во-первых, в соответствии c пп.25 п.1 ст.264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, а во-вторых, в соответствии с пп.15 п.1 ст.265 как внереализационные расходы. Так по какому же из этих двух оснований их учитывать?

Ответ на этот вопрос можно найти в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ (утверждены Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729). Подпункт 13 п.5.4 Методичек поясняет, что в состав прочих расходов затраты на оплату услуг банков следует включать только в том случае, если они связаны с производством и реализацией, во всех остальных случаях их нужно относить к внереализационным расходам. С таким выводом налоговиков сложно не согласиться.

Пример 1. За пересчет наличной выручки банк удержал комиссию в размере 500 руб. В данном случае расходы на оплату услуг банка связаны с реализацией. Поэтому их нужно включать в состав прочих расходов и отражать в Приложении N 2 к листу 02 по строке 170 Декларации по налогу на прибыль.

Пример 2. Предприятие выдало другому предприятию заем. За перечисление суммы займа банк удержал комиссию за перевод денежных средств в размере 10 руб. Эти затраты не связаны с производством или реализацией. Значит, их следует относить в состав внереализационных расходов и отражать в Приложении N 7 к листу 02 по строке 070 Декларации по налогу на прибыль.

Штрафа не будет

К сожалению, определить, связаны или не связаны расходы на оплату банковских услуг непосредственно с производством и реализацией, бывает не всегда просто. Тем не менее независимо от того, каким образом организация учтет затраты, они все равно будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль - порядок их учета будет иметь значение только для заполнения налоговой декларации.

Оштрафовать налогоплательщика за неправильную классификацию расходов на оплату услуг банков как за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (не повлекшее за собой занижения налоговой базы) налоговые органы не смогут. Ведь согласно ст.120 НК РФ таким нарушением является отсутствие у налогоплательщика первичных документов, регистров бухгалтерского учета, а также систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. При этом Налоговым кодексом не предусмотрена ответственность за неправильное отражение хозяйственных операций в налоговом учете и налоговых декларациях.

В любом случае, чтобы у налоговиков не возникло лишнего повода для претензий, налогоплательщику целесообразно закрепить, каким образом он будет учитывать расходы на банковские услуги в своей учетной политике для целей налогообложения.

Банковские или небанковские

При учете рассматриваемых нами расходов бухгалтеру следует иметь в виду, что не все затраты можно учесть именно как расходы на оплату банковских услуг. Здесь нужно руководствоваться перечнем банковских операций, установленным ст.5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности". Считаем, что учитывать как расходы на оплату банковских услуг можно только те затраты, которые связаны с операциями, указанными в этом перечне. Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики в Методических рекомендациях по применению гл.25 НК РФ (пп.13 п.5.4).

А что делать, если банк оказал услугу, которая не относится к банковской операции? В этом случае затраты на оплату этой услуги можно учесть в составе других расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп.49 п.1 ст.264 НК РФ.

Неоправданные расходы

При учете расходов на услуги банков бухгалтеру не стоит забывать и о том, что все расходы, которые он относит в уменьшение налоговой базы, должны быть экономически оправданными и произведенными "для осуществления деятельности, направленной на получение дохода" (п.1 ст.252 НК РФ). Если они таковыми не являются, учесть при налогообложении прибыли их нельзя.

Пример 3. Чтобы приобрести с рассрочкой квартиры для своих сотрудников, организации потребовалась банковская гарантия. Банк гарантию выдал, за что ему было уплачено вознаграждение в размере 20 000 руб. Трудовыми договорами с сотрудниками не предусмотрено, что обязанностью предприятия является уплата данного вознаграждения.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 76

- 20 000 руб. - начислено вознаграждение банку;

Дебет 76 Кредит 51

- 20 000 руб. - уплачено вознаграждение банку.

Расходы на выплату банку вознаграждения не связаны с деятельностью, направленной на получение организацией дохода. Поэтому в налоговом учете они не могут быть отнесены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

А.М.Куликов

Старший аудитор

ООО "ФинЭкспертиза"

Подписано в печать

15.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——