"Учет.Налоги.Право", N 34, 2003

ДЕПОЗИТНЫЙ СЧЕТ

Сначала определимся, на каком счете учитывать денежные средства, переданные на депозитный счет. Инструкция по применению Плана счетов (утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) требует учитывать движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета". В то же время ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" предписывает отражать депозитные вклады организации в составе финансовых вложений (п.3), которые учитываются на счете 58 "Финансовые вложения". На наш взгляд, депозитные вклады можно учитывать как на счете 58, так и на счете 55.

Пример. В октябре 2003 г. организация заключила с банком договор банковского вклада (депозита) сроком на 32 дня. В соответствии с условиями договора 13 октября предприятие перечисляет на специально открытый депозитный счет 10 000 долл. США, а по истечении срока договора - 13 ноября - банк возвращает эту сумму вклада и в этот же день выплачивает проценты из расчета 10 процентов годовых. Организация признает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления, а средства, переданные на депозитный счет, учитывает на счете 58. Отчетным периодом по налогу на прибыль для организации являются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Допустим, курс доллара на 13 октября составит 32 руб., на 31 октября - 32,7 руб., а на 13 ноября - 32,8 руб.

Поскольку организация передает на депозитный счет валютные денежные средства, они подлежат пересчету в рубли по курсу Банка России, действующему на дату их передачи (п.п.4, 5, 6 ПБУ 3/2000).

В бухгалтерском учете должны быть следующие проводки.

13 октября 2003 г.:

Дебет 58 Кредит 52

- 320 000 руб. (10 000 USD х 32 руб/USD) - отражено перечисление валюты на депозитный счет в банке.

Кроме того, организация должна пересчитывать валютные средства на депозитном счете на последнее число месяца (п.7 ПБУ 3/2000). Если в результате такого пересчета образуются курсовые разницы, то они отражаются в бухгалтерском учете как внереализационный доход или внереализационный расход (п.13 ПБУ 3/2000).

31 октября 2003 г.:

Дебет 58 Кредит 91-1

- 7000 руб. (10 000 USD х (32,7 руб/USD - 32 руб/USD) - отражена положительная курсовая разница.

В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" проценты по договору банковского вклада следует учитывать в составе операционных доходов. Проценты нужно начислять за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п.16 ПБУ 9/99). Поскольку, согласно условиям договора, банк выплачивает проценты при возврате вклада (по истечении срока договора), их начисление следует отражать 13 ноября 2003 г.

13 ноября 2003 г.:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 2876 руб. (10 000 USD х 10% / 365 дн. х 32 дн. х 32,8 руб/USD) - начислены проценты по договору банковского вклада;

Дебет 52 Кредит 58

- 328 000 руб. (10 000 USD х 32,8 руб/USD) - отражен возврат банком суммы вклада;

Дебет 58 Кредит 91-1

- 1000 руб. (10 000 USD х (32,8 руб/USD - 32,7 руб/USD) - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 52 Кредит 76

- 2876 руб. - получены проценты по депозиту.

Теперь о налоговом учете. Доходы в виде процентов по договору банковского вклада (депозита) включаются в состав внереализационных доходов (п.6 ст.250 НК РФ). Поскольку срок действия договора приходится не более чем на один отчетный период по налогу на прибыль, доходы в виде процентов должны быть признаны организацией на дату прекращения действия договора (п.6 ст.271 НК РФ). Таким образом, 13 ноября 2003 г. предприятие должно увеличить налоговую базу на 2876 руб.

Помимо процентов при налогообложении прибыли организация должна учесть в составе внереализационных доходов положительные курсовые разницы (п.11 ст.250 НК РФ). Они, так же как и в бухгалтерском учете, возникнут на 31 октября 2003 г. в сумме 7000 руб. и на 13 ноября 2003 г. в сумме 1000 руб. (ст.271 НК РФ).

А.Ю.Ларичев

Обозреватель "УНП"

Подписано в печать

15.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——