"Аудиторские ведомости", N 10, 2003

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Одной из насущных проблем современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки.

В процессе выбора метода и поиска самостоятельного решения нам представляются полезными разработки, пригодные для непосредственного практического использования в области планирования аудита, полученные в результате проведенных исследований, анализа информации, рассмотрения методик и обобщения накопленного международного, а также отечественного аудиторского опыта. Материал представлен в виде таблицы, которая в сочетании с разнообразными методиками может служить инструментом для квалифицированного пользователя в области планирования аудиторской проверки.

В таблице в сжатой и максимально возможной по объему форме нашли свое отражение:

- аспекты и цели планирования аудиторской проверки;

- обзор возможных процедур и методов проведения аудита на стадии планирования для получения аудиторских доказательств;

- перечень рабочих документов, фиксирующих проделанную работу;

- обоснование данных таблицы требованиями федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСА), международных аудиторских стандартов (МСА) и других нормативных документов, на основании которых и разрабатывалась данная таблица.

     
   ——————————————————T————————————————T————————————————T——————————————————¬
   |  Аспекты и цели |  Использование |    Возможные   | Рабочие документы|
   | планирования на |  ФСА и МСА при |   процедуры и  |  согласно ФСА 2  |
   |   основе ФСА 3  |  планировании  |    методы с    | "Документирование|
   |  "Планирование  |     аудита     | использованием | аудита" и МСА 230|
   |аудита" и МСА 300|                |      ФСА 5     |"Документирование"|
   |  "Планирование" |                |  "Аудиторские  |                  |
   |                 |                | доказательства"|                  |
   |                 |                | и МСА 500 — 599|                  |
   |                 |                |  "Аудиторские  |                  |
   |                 |                | доказательства"|                  |
   +—————————————————+————————————————+————————————————+——————————————————+
   |Аспект —         |МСА 310 "Знание |Сбор            |Описание          |
   |деятельность     |бизнеса"        |предварительных |юридической и     |
   |аудируемого лица |МСА 500         |сведений об     |организационной   |
   |(клиента)        |"Аудиторские    |отрасли,        |структуры клиента |
   |Цель — получение |доказательства" |структуре       |Выдержки, копии   |
   |знаний о бизнесе |ФСА 5           |собственности,  |документов,       |
   |клиента в объеме,|"Аудиторские    |руководстве,    |публикаций,       |
   |достаточном для  |доказательства" |деятельности    |содержащие        |
   |выявления и      |МСА 505 "Внешние|клиента;        |информацию об     |
   |понимания        |подтверждения"  |определение     |отрасли,          |
   |событий, операций|МСА 520         |адекватного     |экономической и   |
   |и методов работы,|"Аналитические  |уровня знания о |правовой среде    |
   |которые в        |процедуры"      |бизнесе для     |клиента           |
   |соответствии с   |                |решения о       |Выдержки, копии   |
   |суждением        |                |проведении      |юридических       |
   |аудитора могут   |                |аудита          |документов,       |
   |оказать          |                |Накопление      |соглашений,       |
   |значительное     |                |знаний о бизнесе|протоколов        |
   |влияние на       |                |методом опроса, |Копии запросов и  |
   |финансовую       |                |изучения        |ответы аудиторов, |
   |отчетность либо  |                |публикаций,     |экспертов и       |
   |на проверку, либо|                |законодательных |третьих лиц       |
   |на аудиторский   |                |и нормативных   |Опросные листы    |
   |отчет            |                |актов, общих    |Таблицы           |
   |                 |                |экономических   |Тесты             |
   |                 |                |факторов,       |Копии писем или   |
   |                 |                |отраслевых и    |заметки по        |
   |                 |                |субъективных    |аспектам аудита,  |
   |                 |                |факторов,       |обсуждавшимся с   |
   |                 |                |соотнесение этих|клиентом          |
   |                 |                |знаний с        |Выводы и вносимые |
   |                 |                |аудиторскими    |изменения, если   |
   |                 |                |доказательства— |таковые были      |
   |                 |                |ми, их оценка,  |                  |
   |                 |                |обновление и    |                  |
   |                 |                |пополнение      |                  |
   +—————————————————+————————————————+————————————————+——————————————————+
   |Аспект —         |МСА 570         |Запрос об оценке|Копии запросов и  |
   |допущение о      |"Непрерывность  |руководством    |ответов           |
   |непрерывности    |деятельности"   |способности     |руководства       |
   |деятельности     |МСА 310         |клиента         |Опросные листы    |
   |клиента          |МСА 500         |продолжать свою |Расчеты и значения|
   |Цель —           |ФСА 5           |непрерывную     |финансовых величин|
   |определение      |МСА 505         |деятельность    |(ликвидность,     |
   |обстоятельств,   |МСА 580         |Запрос          |рентабельность и  |
   |способных        |"Заявления      |руководству о   |др.)              |
   |повлиять на      |руководства"    |событиях или    |Аудиторские выводы|
   |жизнедеятельность|МСА 520         |условиях,       |Отчет             |
   |клиента, и оценка|                |которые выходят |                  |
   |характера        |                |за рамки        |                  |
   |использования    |                |периода,        |                  |
   |руководством     |                |охватываемого   |                  |
   |допущения о      |                |оценкой         |                  |
   |непрерывности    |                |руководства, и  |                  |
   |деятельности при |                |которые вызывают|                  |
   |подготовке       |                |сомнения в      |                  |
   |финансовой       |                |непрерывности   |                  |
   |отчетности       |                |деятельности    |                  |
   |                 |                |Обзор внешних и |                  |
   |                 |                |внутренних      |                  |
   |                 |                |факторов        |                  |
   |                 |                |Финансовый      |                  |
   |                 |                |анализ          |                  |
   |                 |                |Анализ данных   |                  |
   |                 |                |бухгалтерского  |                  |
   |                 |                |учета и статей  |                  |
   |                 |                |баланса         |                  |
   |                 |                |Личные          |                  |
   |                 |                |наблюдения      |                  |
   |                 |                |Анализ          |                  |
   |                 |                |внутренних      |                  |
   |                 |                |кадровых        |                  |
   |                 |                |изменений       |                  |
   +—————————————————+————————————————+————————————————+——————————————————+
   |Аспект — системы |МСА 240         |Запрос          |Копии запросов и  |
   |бухгалтерского   |"Ответственность|руководству     |ответов           |
   |учета и          |аудитора по     |Изучение и      |руководства       |
   |внутреннего      |рассмотрению    |оценка учетной  |Описание          |
   |контроля         |мошенничества и |политики клиента|результатов       |
   |Цель 1 —         |ошибок в ходе   |и ее изменений  |анализа и         |
   |понимание систем |аудита          |Изучение и      |сравнение         |
   |бухгалтерского   |финансовой      |анализ          |фактически        |
   |учета и          |отчетности"     |соответствия    |существующих      |
   |внутреннего      |МСА 310         |организованных  |систем            |
   |контроля,        |МСА 500         |клиентом        |бухгалтерского    |
   |достаточное для  |ФСА 5           |бухгалтерского  |учета и           |
   |планирования     |МСА 505         |учета и         |внутреннего       |
   |аудита и         |МСА 250         |внутреннего     |контроля с        |
   |разработки       |"Учет законов и |контроля новым  |заявленными       |
   |эффективного     |нормативных     |нормативным     |Отчет, к которому |
   |подхода к его    |актов при аудите|документам и    |прилагаются все   |
   |проведению, и    |финансовой      |законодательству|без исключения    |
   |обсуждение с     |отчетности"     |Описание        |заполненные формы,|
   |членами          |МСА 580         |организации этих|копии             |
   |аудиторской      |МСА 400         |систем для      |использованных    |
   |группы           |"Оценка рисков и|предотвращения и|документов,       |
   |возможности      |внутренний      |выявления ошибок|черновики и       |
   |существенных     |контроль"       |Проведение или  |подборка          |
   |искажений в      |                |планирование    |нормативных       |
   |финансовой       |                |тестов контроля |документов, если  |
   |отчетности       |                |и процедур      |таковые           |
   |клиента в        |                |проверки по     |непосредственно   |
   |результате       |                |существу        |использовались в  |
   |мошенничества и  |                |Сравнение       |ходе выполнения   |
   |ошибок           |                |фактически      |задания либо для  |
   |                 |                |существующих    |получения         |
   |                 |                |систем с        |аудиторских       |
   |                 |                |заявленными     |доказательств     |
   |                 |                |Анализ аудитором|Первичная оценка  |
   |                 |                |информации      |надежности        |
   |                 |                |Определение     |(низкая, средняя, |
   |                 |                |проблемных мест |высокая)          |
   |                 |                |Оценка систем   |                  |
   +—————————————————+————————————————+————————————————+——————————————————+
   |Цель 2 —         |МСА 250         |Накопление      |Копии запросов и  |
   |получение        |МСА 210 "Условия|знаний о        |ответов           |
   |информации об    |аудиторских     |законодательных |руководства       |
   |уровне           |заданий"        |и нормативных   |Описание          |
   |пользования      |МСА 200 "Цель и |требованиях,    |соответствия либо |
   |клиентом         |общие принципы, |применимых к    |несоответствия    |
   |нормативной базой|регулирующие    |клиенту и       |работы клиента    |
   |с учетом предмета|аудит финансовой|отрасли         |действующим       |
   |деятельности и   |отчетности"     |Проверка наличия|нормативным       |
   |основных         |ФСА 1 "Цель и   |документов о    |документам        |
   |требований       |основные        |регистрации     |Отчет, к которому |
   |действующих      |принципы аудита |клиента,        |прилагаются все   |
   |нормативных      |финансовой      |необходимых     |без исключения    |
   |документов,      |(бухгалтерской) |лицензий и      |заполненные формы,|
   |выявление        |отчетности"     |других          |копии             |
   |потребности в    |МСА 500         |документов,     |использованных    |
   |предоставлении   |ФСА 5           |дающих право на |документов,       |
   |отдельного отчета|МСА 580         |осуществление   |черновики и       |
   |о соблюдении     |                |данного вида    |подборка          |
   |клиентом         |                |деятельности    |нормативных       |
   |определенных     |                |Запросы         |документов для    |
   |положений        |                |руководству о   |получения         |
   |законодательства,|                |соблюдении      |аудиторских       |
   |формулирование   |                |клиентом        |доказательств     |
   |условий для      |                |нормативных     |Письмо об         |
   |оказания         |                |законов и актов |аудиторском       |
   |сопутствующих    |                |Сравнение       |задании,          |
   |услуг            |                |соответствия    |определяющее      |
   |                 |                |фактического    |условия задания и |
   |                 |                |состояния и     |обязанности,      |
   |                 |                |заявленного     |вытекающие из     |
   |                 |                |Первичная оценка|законодательства  |
   |                 |                |надежности      |                  |
   |                 |                |соответствия    |                  |
   |                 |                |работы          |                  |
   |                 |                |действующему    |                  |
   |                 |                |законодательству|                  |
   +—————————————————+————————————————+————————————————+——————————————————+
   |Аспект — формы и |МСА 250         |Определение лиц,|Список лиц,       |
   |сроки подготовки |МСА 210         |наделенных      |наделенных        |
   |отчетов          |МСА 240         |руководящими    |руководящими      |
   |(заключений)     |МСА 260         |полномочиями    |полномочиями      |
   |клиенту          |"Сообщение      |Определение     |Протокол          |
   |Цель —           |аспектов аудита |направлений     |согласований о    |
   |определение      |лицам,          |аудита,         |направлениях      |
   |реальных сроков и|наделенным      |представляющих  |аудита,           |
   |форм сообщения   |руководящими    |интерес для     |представляющих    |
   |информации       |полномочиями"   |руководства и   |интерес для       |
   |клиенту          |                |подлежащих      |руководства и     |
   |                 |                |сообщению на    |подлежащих        |
   |                 |                |основании       |сообщению на      |
   |                 |                |законодательных |основании         |
   |                 |                |требований      |законодательных   |
   |                 |                |Определение и   |требований, форме |
   |                 |                |согласование    |их сообщения      |
   |                 |                |аудиторского    |Список лиц, кому, |
   |                 |                |задания         |когда и какой     |
   |                 |                |                |аспект необходимо |
   |                 |                |                |сообщить          |
   |                 |                |                |Письмо об         |
   |                 |                |                |аудиторском       |
   |                 |                |                |задании           |
   +—————————————————+————————————————+————————————————+——————————————————+
   |Аспект —         |МСА 500         |Запросы         |Заявление         |
   |обстоятельства,  |ФСА 5           |руководству о   |руководства в     |
   |требующие особого|МСА 505         |фактах,         |письменном виде о |
   |внимания         |МСА 580         |связанных с     |полноте           |
   |Цель —           |МСА 550         |существованием  |предоставленной   |
   |определение      |"Связанные      |связанных сторон|информации о круге|
   |наиболее широкого|стороны"        |Сравнение       |связанных сторон  |
   |спектра          |МСА 200         |заявленной      |Список заявленных |
   |обстоятельств,   |ФСА 1           |информации с    |связанных сторон и|
   |требующих особого|                |фактической     |описание учета и  |
   |внимания         |                |Обзорные        |контроля операций |
   |(например,       |                |проверки        |со связанными     |
   |существование    |                |организационно— |сторонами         |
   |связанных сторон)|                |правовых,       |Копии запросов и  |
   |                 |                |налоговых и     |ответы третьих лиц|
   |                 |                |прочих          |Копии             |
   |                 |                |документов      |организационно—   |
   |                 |                |Запросы третьим |правовых          |
   |                 |                |лицам           |документов либо   |
   |                 |                |                |выписки из них    |
   +—————————————————+————————————————+————————————————+——————————————————+
   |Аспект — риск и  |МСА 400         |Запросы         |Все рабочие       |
   |существенность   |МСА 320         |руководству об  |документы,        |
   |Цель —           |"Существенность |оценке им риска |накопленные ранее |
   |определение      |в аудите"       |существенных    |Копии запросов и  |
   |приемлемого      |ФСА 4           |искажений       |ответы руководства|
   |уровня           |МСА 240         |отчетности в    |Оценочные таблицы |
   |существенности с |МСА 310         |результате      |Фактические       |
   |целью выявления  |МСА 500         |мошенничества и |расчеты риска и   |
   |количественных и |МСА 505         |ошибки, систем  |определения       |
   |качественных     |МСА 250         |бухгалтерского  |существенности    |
   |искажений, оценка|МСА 580         |учета и         |Обзор             |
   |аудиторского     |МСА 570         |внутреннего     |                  |
   |риска и          |МСА 200         |контроля для    |                  |
   |разработка       |ФСА 1           |управления этим |                  |
   |процедуры для    |МСА 260         |риском,         |                  |
   |снижения         |МСА 540 "Аудит  |организации этих|                  |
   |аудиторского     |оценочных       |систем для      |                  |
   |риска до         |значений"       |предотвращения и|                  |
   |приемлемо низкого|                |выявления       |                  |
   |уровня, выявление|                |ошибок; фактов  |                  |
   |областей аудита, |                |мошенничества и |                  |
   |где возможны     |                |принятых мерах; |                  |
   |существенные     |                |об обнаруженных |                  |
   |искажения, а     |                |существенных    |                  |
   |также сложных    |                |ошибках         |                  |
   |областей         |                |Анализ аудитором|                  |
   |бухгалтерского   |                |информации и    |                  |
   |учета, включая   |                |определение     |                  |
   |связанных с      |                |"факторов риска |                  |
   |оценочными       |                |мошенничества" и|                  |
   |значениями       |                |проблемных мест |                  |
   |                 |                |Оценка систем   |                  |
   |                 |                |Расчет          |                  |
   |                 |                |неотъемлемого   |                  |
   |                 |                |риска и риска   |                  |
   |                 |                |средств контроля|                  |
   |                 |                |Установление    |                  |
   |                 |                |уровней         |                  |
   |                 |                |существенности  |                  |
   |                 |                |для целей аудита|                  |
   +—————————————————+————————————————+————————————————+——————————————————+
   |Аспект —         |МСА 520         |Анализ и        |Результаты        |
   |характер,        |МСА 530         |обработка       |обзорной проверки |
   |временные рамки и|"Аудиторская    |полученной      |Оценочные таблицы |
   |объем процедур   |выборка и другие|информации      |и тесты функций   |
   |Цель — выявление |процедуры       |Предварительная |внутреннего аудита|
   |влияния на       |выборочного     |оценка          |Протокол          |
   |повышение        |тестирования"   |достаточности   |согласований      |
   |эффективности    |МСА 220         |информации для  |сроков, объемов   |
   |проведения       |"Контроль       |целей аудита    |взаимодействия,   |
   |аудита,          |качества работы |Определение     |уровня            |
   |возможности      |в аудите"       |областей,       |тестирования и    |
   |смещения акцентов|МСА 401 "Аудит в|существенных для|процедур при      |
   |в отношении      |среде           |аудита,         |принятии решения  |
   |определенных     |компьютерных    |возможности     |об использовании  |
   |областей аудита, |информационных  |смещения        |работы внутреннего|
   |использования    |систем"         |акцентов в      |аудита            |
   |компьютерных     |МСА 610         |сторону         |Перечень          |
   |информационных   |"Рассмотрение   |существенных для|существенных для  |
   |систем, работы   |работы          |аудита областей |аудита областей   |
   |внутреннего      |внутреннего     |Оценка          |Описание          |
   |аудита,          |аудита"         |возможности и   |сегментирования   |
   |применения       |МСА 501         |целесообразности|информации,       |
   |конкретных       |"Аудиторские    |применения      |содержащейся в    |
   |методов выборки, |доказательства —|компьютерной    |бухгалтерской     |
   |личного          |дополнительное  |техники в       |документации      |
   |присутствия      |рассмотрение    |процессе аудита |Документ,         |
   |аудитора при     |особых статей"  |Оценка и        |описывающий       |
   |инвентаризации   |МСА 505         |тестирование    |генеральные       |
   |                 |МСА 250         |работы          |совокупности      |
   |                 |МСА 580         |внутреннего     |Описание методов, |
   |                 |МСА 400         |аудита для      |используемых при  |
   |                 |МСА 320         |уверенности в ее|выборке           |
   |                 |ФСА 4           |адекватности для|Описание          |
   |                 |                |целей внешнего  |аналитических     |
   |                 |                |аудита          |процедур          |
   |                 |                |Оценка          |Тесты             |
   |                 |                |необходимости   |Расчет рабочего   |
   |                 |                |участия аудитора|времени и         |
   |                 |                |в инвентаризации|трудозатрат       |
   +—————————————————+————————————————+————————————————+——————————————————+
   |Аспект —         |МСА 210         |Анализ          |Опросные листы    |
   |координация      |МСА 600         |профессиональной|Копии лицензий и  |
   |работы, текущий  |"Использование  |компетентности  |прочих документов,|
   |контроль и       |работы другого  |другого аудитора|подтверждающих    |
   |проверка         |аудитора"       |в контексте     |квалификацию      |
   |выполненных      |МСА 620         |конкретного     |эксперта          |
   |действий         |"Использование  |поручения       |Копии лицензий и  |
   |Цель —           |работы эксперта"|Процедуры для   |прочих документов,|
   |определение      |МСА 220         |получения       |подтверждающих    |
   |целесообразности |МСА 505         |достаточных     |квалификацию      |
   |проведения аудита|МСА 250         |аудиторских     |другого аудитора  |
   |в обособленных   |МСА 200         |доказательств   |В качестве        |
   |подразделениях,  |ФСА 1           |того, что работа|альтернативы      |
   |выделенных на    |МСА 520         |другого аудитора|решение об        |
   |отдельный баланс,|МСА 530         |адекватна целям |ограничении       |
   |использования    |МСА 260         |главного        |объемов аудита в  |
   |результатов      |                |аудитора в      |обособленных      |
   |работы другого   |                |контексте       |подразделениях    |
   |аудитора,        |                |конкретного     |Приказ о          |
   |привлечения к    |                |поручения       |формировании      |
   |работе эксперта, |                |Анализ          |аудиторской группы|
   |необходимого     |                |профессиональной|и распределении   |
   |состава и        |                |компетентности и|ответственности   |
   |квалификационного|                |объективности   |План аудита       |
   |уровня           |                |эксперта        |Программа аудита  |
   |специалистов,    |                |Определение     |                  |
   |сроков работы,   |                |уровня          |                  |
   |количества       |                |профессионализма|                  |
   |проверяемых мест |                |специалистов    |                  |
   |                 |                |рабочей группы  |                  |
   |                 |                |Согласование    |                  |
   |                 |                |количества      |                  |
   |                 |                |проверяемых мест|                  |
   L—————————————————+————————————————+————————————————+———————————————————
   

Таблица как инструмент аудиторской деятельности в области планирования аудита легко трансформируется из обзора-инструкции по проведению планирования аудиторской проверки в целом в общий план аудита, а при дальнейшей детализации - в программу аудита. Таблица может служить внутрифирменным стандартом "Планирование аудиторской проверки", а также пригодна в качестве основной составляющей, включающей разнообразные методики для других внутрифирменных стандартов аудиторской фирмы, таких, как, например, "Аудиторский риск", "Существенность", "Знакомство с клиентом" и т.д.

Н.Ю.Слатецкая

ВЗФЭИ

Подписано в печать

15.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——