"Аудиторские ведомости", N 10, 2003

МЕТОДОЛОГИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АУДИТА

Умение грамотно контролировать хозяйственную деятельность коммерческой организации во многом определяет способность менеджеров обосновывать и принимать оптимальные управленческие решения, в конечном итоге обеспечивающие ее конкурентоспособность, эффективное функционирование и развитие. В конкурентной среде рыночных отношений управленческий аудит позволяет сформировать всю необходимую деловую информацию: маркетинговый аудит - о рынках, производственный аудит - о состоянии производства и имущества, аудит финансовой политики - о расходах и доходах по основным центрам хозяйственной ответственности, о финансовых обязательствах, доходности и движении капитала, финансовой производительности и т.п. Комплексный управленческий аудит обеспечивает информационную прозрачность различных направлений хозяйственной деятельности и процедур управления на всех его уровнях. Поэтому знание методологии управленческого аудита и умение применять его методику при исследовании различных сторон хозяйственной деятельности коммерческой организации являются одним из важнейших элементов профессионализма менеджеров.

Сущностью управленческого аудита являются системное исследование и оценка всего комплекса экономических показателей деятельности организации, основанные на разложении информации в ее многообразных аспектах и определяющих ее факторах на элементы и их изучении во всем многообразии причинно-следственных связей и зависимостей. Предметом управленческого аудита в принципе выступают выраженные в системе экономических показателей результаты хозяйственной деятельности, а также экономические характеристики событий и явлений, ее обусловливающих.

Сущностью и предметом управленческого аудита определяются стоящие перед ним задачи, важнейшими из которых являются:

- оценка влияния объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов на результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации;

- экономическое обоснование текущих управленческих решений, бизнес-планов и проектов, бюджетов, продуктовых программ, нормативов расходования ресурсов;

- оценка экономической эффективности использования ресурсов, поиск резервов повышения эффективности их использования;

- экономическое обоснование бизнес-политики, обеспечивающей достижение стоимостных целей и решение стоимостных задач коммерческой организации (максимизация ценности бизнеса, максимизация рентабельности активов, максимизация рентабельности собственного и совокупного (инвестированного) капиталов, максимизация прибыли при приемлемом уровне ликвидности, достижение устойчивого потока доходов в долгосрочном периоде, рост рыночной стоимости и доходности акций, рост рыночной стоимости собственного капитала, достижение оптимальных значений специфических отраслевых показателей хозяйственной деятельности и др.);

- оценка экономической эффективности бизнес-процессов, оценка стадии жизненного цикла коммерческой организации как бизнес-элемента экономики.

Значение управленческого аудита вытекает из его роли и функций, которые он выполняет в системе управления коммерческой организацией. К функциям управленческого аудита следует отнести превентивную, оперативную, защитную, информативную, упорядочивающую и коммуникативную. Превентивная функция управленческого аудита реализуется в процессе прогнозирования и планирования хозяйственной деятельности, на стадии подготовки управленческих решений, предупреждая нежелательные явления, предохраняя организацию от нежелательных последствий неверных управленческих решений и действий. Оперативная функция управленческого аудита реализуется в процессе исполнения принятых решений, обеспечивая оптимизацию управленческих процедур. Защитная функция отражает ведущую роль управленческого аудита в разработке механизмов защиты ресурсов организации (управленческий аудит позволяет выявлять и предотвращать необоснованные траты, нецелевое и неэффективное использование, завышенные нормативы отпуска сырья и т.п.).

Благодаря аудиту обеспечивается оптимальный ход процесса управления на всех его стадиях (от разработки планов и программ хозяйственной деятельности до контроля за исполнением принятых решений) в любой функциональной сфере деятельности организации. Следовательно, управленческий аудит можно рассматривать как систематизирующее, упорядочивающее звено системы управления коммерческой организацией. Он, с одной стороны, выполняет информативную функцию, обеспечивая информационную прозрачность управленческих процедур для возможности принятия эффективных решений (реализация информационной функции), а с другой - упорядочивающую и коммуникативную функции, обеспечивая исполнение принятых решений. В то же время управленческий аудит является основой функционирования управленческой информационной системы, т.е. системы обработки и интеграции разнообразной внутренней и внешней информации, необходимой для принятия решений на всех уровнях управления.

В ходе управленческого аудита проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и др. Большая роль отводится аудиту в определении и использовании резервов повышения эффективности производства. Он содействует рационализации, экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат, недостатков в работе и т.д.

Таким образом, управленческий аудит является системообразующим звеном в системе управления коммерческой организацией, основой управленческой информационной системы, важным элементом разработки научно обоснованных планов и подготовки управленческих решений, инструментом оперативного контроля принятых решений, действенным средством предотвращения неэффективной хозяйственной деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов.

Управленческий аудит играет важную роль в разработке и мониторинге основных показателей бизнес-плана.

Бизнес-планирование состоит в определении целей и задач бизнес-проектов, путей их достижения, а также детализации всего этого в специальном документе (бизнес-плане). Бизнес-план представляет собой внутрифирменный документ, включающий основные аспекты разрабатываемого коммерческого мероприятия, анализ предполагаемых проблем, возможные "узкие места", показатели-индикаторы, по которым целесообразно слежение за текущим состоянием дел. Бизнес-план является средством анализа планируемого бизнес-проекта на его реалистичность и эффективность. Состав, структура и объем бизнес-плана определяются спецификой вида деятельности, размером предприятия и целью составления.

Основные цели разработки бизнес-плана:

- обоснование приватизации объектов государственной и муниципальной собственности;

- обоснование инвестиционных проектов;

- обоснование отдельных крупных хозяйственных операций;

- обоснование эмиссии ценных бумаг;

- определение и обоснование перспектив развития организации;

- обоснование проведения слияний, поглощений, других реорганизационных мероприятий (в том числе в рамках стратегического менеджмента на несостоятельном предприятии);

- обоснование мер финансового оздоровления и выхода из временного экономического кризиса.

Не существует жестко регламентированной формы и структуры бизнес-плана. Однако, как правило, в нем предусматриваются: резюме (представляющее преимущества проекта и финансовые результаты, ожидаемые от его реализации), конфиденциальный меморандум, описание предприятия и отрасли и основная часть. Основная часть бизнес-плана обычно содержит:

- описание бизнеса (описание товаров и услуг, ради которых задумывался проект, и факторов, обеспечивающих достижение конкурентоспособности; информация о возможных конкурентах; анализ рынков сбыта; планы маркетинга и производства);

- финансовую информацию (прогноз объемов реализации, прогнозный баланс активов и пассивов, таблица доходов и затрат, график достижения безубыточности, бюджет денежных средств, стратегия финансирования, оценка рисков, расчет основных финансовых коэффициентов);

- сопроводительные документы (учредительные документы, организационный и юридический планы, деловые рекомендации, данные об управляющих, изображения продуктов, публикации и другие материалы о рынке, копии контрактов, лицензий, патентов).

Управленческий аудит - важнейший элемент разработки и мониторинга бизнес-плана, так как весь комплекс качественных и количественных плановых показателей является предметом управленческого аудита. В таблице приведен перечень основных задач управленческого аудита в рамках разработки и мониторинга бизнес-плана. Как видно из таблицы, составление каждого раздела бизнес-плана связано с осуществлением определенных аудиторских процедур. Таким образом, аналитическая информация по всем аспектам намеченного бизнес-проекта, полученная в результате управленческого аудита, служит основой для принятия решений в бизнес-планировании.

Перечень задач управленческого аудита в рамках

примерной структуры бизнес-плана

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |  Название и содержание раздела | Задача управленческого аудита |
   |          бизнес—плана          |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Титульный лист:                 |                               |
   |Название и адрес организации    |                               |
   |Имена и адреса учредителей      |                               |
   |Суть предлагаемого              |                               |
   |бизнес—проекта                  |                               |
   |Стоимость бизнес—проекта        |                               |
   |Ссылка на секретность           |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Резюме (обзорный раздел):       |Обобщенный аудит целей         |
   |Цели бизнес—проекта, краткая    |бизнес—проекта на их           |
   |характеристика предлагаемого    |реалистичность                 |
   |продукта предпринимательской    |                               |
   |деятельности (далее — ППД) и    |                               |
   |конечного результата проекта,   |                               |
   |способы и возможности           |                               |
   |достижения поставленных целей,  |                               |
   |сроки осуществления проекта,    |                               |
   |затраты на его реализацию,      |                               |
   |сведения об объемах привлекаемых|                               |
   |инвестиций и о предполагаемом   |                               |
   |сроке возврата затраченных      |                               |
   |средств, ожидаемая              |                               |
   |результативность и              |                               |
   |эффективность, сфера            |                               |
   |использования результата        |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Предприятие:                    |Оценка стадии развития бизнеса,|
   |Характер бизнеса, его цели и    |его целей и перспектив; анализ |
   |стадия развития, потребности    |отличительных особенностей     |
   |рынка и методы их удовлетворения|организации и ее преимуществ   |
   |организацией                    |перед конкурентами             |
   |Ключевые преимущества           |                               |
   |коммерческой организации        |                               |
   |(качество послепродажного       |                               |
   |обслуживания, эффективность     |                               |
   |системы поставок, выгодное      |                               |
   |географическое положение и т.п.)|                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Товар (услуга):                 |Аудит конкурентоспособности ППД|
   |Описание ППД: потребительские   |по экономическим параметрам    |
   |свойства, отличие от продуктов  |(структура полных затрат       |
   |конкурентов, степень            |потребителя по приобретению и  |
   |защищенности патентами,         |потреблению продукта, которая  |
   |организация послепродажного     |определяется его свойствами и  |
   |(гарантийного) обслуживания     |условиями приобретения и       |
   |Конкурентоспособность ППД       |использования); расчет и оценка|
   |                                |интегрального показателя       |
   |                                |конкурентоспособности ППД;     |
   |                                |прогнозный анализ и оптимизация|
   |                                |затрат на организацию          |
   |                                |послепродажного обслуживания   |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Рынок сбыта:                    |Аудит емкости и конъюнктуры    |
   |Масштабы, характеристики и      |рынка; аудит темпов прироста   |
   |тенденции отрасли               |ППД в отрасли; аудит спроса и  |
   |Потенциальные потребители       |предложения на продукты,       |
   |Рыночная конъюнктура            |аналогичные ППД (далее — на    |
   |(характеристика соотношения     |продукты данного вида); аудит  |
   |спроса и предложения, уровня цен|цен и динамики продаж; аудит   |
   |на продукты, аналогичные ППД)   |стратегий, сильных и слабых    |
   |Прогноз спроса и динамики продаж|сторон конкурентов;            |
   |Конкуренты                      |сравнительный анализ отдельных |
   |                                |показателей деятельности       |
   |                                |конкурентов                    |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |План маркетинга:                |Аудит состояния рынка; аудит   |
   |Маркетинговая стратегия         |динамики изменения цен на      |
   |Ценообразование                 |продукты данного вида; аудит   |
   |Каналы сбыта                    |цен на продукты конкурентов;   |
   |Методы продажи                  |аудит эластичности спроса и    |
   |Методы стимулирования спроса    |предложения от цен; аудит      |
   |Реклама                         |зависимости цен от объема      |
   |                                |реализации и уровня постоянных |
   |                                |и переменных затрат в расчете  |
   |                                |на единицу продукта; анализ    |
   |                                |влияния различных вариантов цен|
   |                                |на достижение безубыточности   |
   |                                |производства; анализ           |
   |                                |зависимости целей проекта от   |
   |                                |различных стратегий            |
   |                                |ценообразования (с целью выбора|
   |                                |и обоснования стратегии);      |
   |                                |прогнозный анализ и оптимизация|
   |                                |затрат на организацию рекламы  |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |План производства:              |Аудит производственных         |
   |Технологии, производственные    |возможностей организации; аудит|
   |площади, оборудование, здания,  |затрат на получение или        |
   |сооружения, инженерная          |разработку технологий          |
   |инфраструктура                  |производства; аудит            |
   |Сырье, материалы, комплектующие.|фондовооруженности; аудит      |
   |Описание процедур поставки      |источников, форм и сроков      |
   |сырья, материалов, комплектующих|формирования производственной  |
   |изделий (с полным перечнем      |базы проекта (производственных |
   |условий по цене, количеству,    |мощностей и производственной   |
   |качеству)                       |инфраструктуры); аудит         |
   |Источники энергии               |затратных характеристик по     |
   |Трудовые ресурсы                |субподрядам; аудит затрат на   |
   |Описание производственных       |сырье, материалы,              |
   |потоков и технологического      |комплектующие, энергию; анализ |
   |процесса (схемы движения        |затрат на трудовые ресурсы;    |
   |материальных потоков, перечень  |аудит затрат на контроль       |
   |базовых операций по обработке и |качества выпускаемой продукции;|
   |сборке, контроль качества       |аудит себестоимости продукции  |
   |выпускаемой продукции и т.д.)   |(по экономическим элементам и  |
   |                                |статьям затрат); аудит         |
   |                                |ассортиментных программ; аудит |
   |                                |качества продукции             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Организационный план:           |Аудит рациональности           |
   |Организационная структура и     |организационной структуры и    |
   |система управления компанией    |системы принятия решений, аудит|
   |Основные руководители           |эффективности управления; аудит|
   |Разделение труда по             |затрат на оплату труда         |
   |подразделениям                  |руководителей проекта и        |
   |Способы привлечения и заработная|привлеченных специалистов;     |
   |плата специалистов              |выявление и измерение          |
   |                                |внутренних резервов повышения  |
   |                                |эффективности бизнес—проекта   |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Юридический план:               |Анализ и оценка                |
   |Форма собственности             |целесообразности изменения     |
   |Правовой статус                 |формы собственности            |
   |Характеристика правовых         |                               |
   |документов, регулирующих        |                               |
   |создаваемый бизнес              |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Стратегия финансирования:       |Оценка текущих и прогнозируемых|
   |Финансовые потребности          |финансовых потребностей; анализ|
   |Направления использования       |и обоснование направлений      |
   |средств                         |использования средств; оценка  |
   |Обоснование окупаемости вложений|источников финансирования      |
   |                                |проекта; оценка сроков         |
   |                                |окупаемости вложений           |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Финансовый план:                |Прогнозная оценка объемов      |
   |Прогноз объемов реализации      |реализации; прогнозный анализ  |
   |Баланс денежных расходов и      |движения денежных средств,     |
   |поступлений                     |оценка ликвидности предприятия |
   |Таблица доходов и затрат        |при реализации проекта;        |
   |Баланс активов и пассивов       |прогнозная оценка доходов и    |
   |График достижения безубыточности|затрат, анализ формирования и  |
   |                                |изменения прибыли; прогнозная  |
   |                                |оценка активов и               |
   |                                |соответствующих источников их  |
   |                                |формирования; расчет           |
   |                                |критического объема            |
   |                                |производства; анализ и оценка  |
   |                                |влияния изменения объема продаж|
   |                                |на приращение прибыли          |
   |                                |коммерческой организации; аудит|
   |                                |финансового состояния          |
   |                                |предприятия; прогнозная оценка |
   |                                |изменения стоимости предприятия|
   |                                |в результате реализации        |
   |                                |отдельных бизнес—проектов      |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Оценка риска и страхование:     |Анализ риска по источникам и   |
   |Оценка риска                    |причинам (выявление и          |
   |Меры профилактики риска         |систематизация факторов риска);|
   |Программа минимизации риска     |оценка риска (вероятности      |
   |                                |наступления неблагоприятного   |
   |                                |события); анализ затрат на     |
   |                                |мероприятия, снижающие         |
   |                                |вероятность наступления        |
   |                                |неблагоприятных событий; анализ|
   |                                |затрат на программу минимизации|
   |                                |риска (передача риска,         |
   |                                |страхование и др.)             |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

В.В.Бурцев

Профессор

кафедры бухгалтерского учета

РЭА им. Г.В.Плеханова,

доктор экономических наук

Подписано в печать

15.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——