"Налоговый вестник", N 10, 2003

Вопрос: В соответствии со ст.264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением случаев, предусмотренных ст.270 НК РФ. В частности, на основании п.19 ст.270 НК РФ не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ (например, если налогоплательщиком получено освобождение от уплаты НДС и сумма налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), подлежит включению в состав расходов налогоплательщика).

При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальный предприниматель не должен включать в состав доходов сумму НДС, предъявленного покупателю при реализации товаров (работ, услуг), а в состав расходов - сумму НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг). Так ли это?

Должен ли показатель "Доход от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг" таблицы N 6-1 Книги учета соответствовать сумме дохода, задекларированной индивидуальным предпринимателем в форме 3-НДФЛ? Или в декларации следует указать сумму дохода со всеми налогами - НДС и налога с продаж?

Ответ: В соответствии со ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им в денежной и натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

При этом следует учитывать, что поскольку индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДС, то при определении ими доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком в соответствии с НК РФ покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг). В аналогичном порядке при определении расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), согласно пп.19 п.1 ст.270 НК РФ и п.47 Порядка учета, если иное не предусмотрено НК РФ (если налогоплательщиком получено освобождение от уплаты НДС и сумма налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), подлежит включению в состав расходов налогоплательщика).

Поскольку данные, отраженные в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, в дальнейшем используются для заполнения декларации по налогу на доходы (форма 3-НДФЛ), то показатель таблицы N 6-1 Книги учета должен соответствовать сумме дохода, приведенной индивидуальным предпринимателем в декларации по налогу на доходы физических лиц.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

11.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——