Вопрос: На одном земельном участке расположены складское помещение и магазин, которые принадлежат нам на правах собственности. Причем магазин переведен на ЕНВД, а склады мы сдаем в аренду и платим налоги в обычном порядке. Сейчас мы выкупаем земельный участок в собственность. Как нам возместить "входной" НДС по этому участку?

Ответ: Ситуация спорная. В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению согласно ст.149 части второй Кодекса, и операций, не признаваемых объектом налогообложения согласно п.2 ст.146 Кодекса.

Согласно п.3 ст.38 Кодекса товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В соответствии со ст.39 Кодекса в целях налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Земельные участки, согласно ст.130 Гражданского кодекса Российской Федерации, относятся к недвижимому имуществу.

В соответствии с вышеуказанными нормами Кодекса операции по реализации земельных участков, в том числе выкупаемых в процессе приватизации земель, находящихся в государственной собственности, не освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость.

Следовательно, операции по передаче (продаже) земельных участков являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

При этом следует учитывать, что плательщиком налога на добавленную стоимость является лицо, выступающее в договоре купли-продажи земли продавцом.

В соответствии с п.2 ст.171 части второй Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 Кодекса.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при покупке этих земельных участков, подлежат зачету (возврату) плательщику налога на добавленную стоимость в установленном порядке в том случае, если земельные участки используются при осуществлении деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

В том случае, если на части земельных участков осуществляется деятельность, не подлежащая обложению НДС (например, магазин, переведенный на ЕНВД), то, как видится, зачету подлежит НДС в зависимости от пропорции, возникающей между стоимостью земельного участка, на котором расположены склады (не переведенные на ЕНВД), и стоимостью земельного участка, на котором расположен магазин (переведенный на ЕНВД).

А.О.Диков

Советник налоговой службы РФ

II ранга

05.05.2003

————