"Главбух", N 18, 2003

Вопрос: Организация продала товары. Покупатель за них не заплатил. Тогда продавец передал право требования долга другой фирме. Однако, уступив право требования, организация не начислила налог на добавленную стоимость.

Ответ:

НАРУШЕНИЕ

Бухгалтер допустил ошибку, нарушив требование пп.3 п.2 ст.167 Налогового кодекса РФ.

ПОСЛЕДСТВИЯ

Если налоговый инспектор обнаружит эту ошибку, то с предприятия взыщут:

- неуплаченную сумму налога на добавленную стоимость;

- штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (согласно п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ);

- пени, равные 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога (в соответствии с п.4 ст.75 Налогового кодекса РФ).

АНАЛИЗ СИТУАЦИИ

Как известно, реализация товаров облагается НДС (пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ). Однако если предприятие определяет выручку "по оплате", то налог надо заплатить в бюджет только после того, как покупатель рассчитается за продукцию. Причем согласно пп.1 п.2 ст.167 Налогового кодекса РФ, оплатой товара признается поступление денег в кассу или на расчетный счет. Но если организация передала по договору право требования долга с покупателя другому предприятию, то такая операция также считается оплатой в целях расчета НДС. На это прямо указано в пп.3 п.2 ст.167 Налогового кодекса РФ. Следовательно, организация, которая рассчитывает НДС "по оплате", переуступив право требования долга, обязана начислить налог. Сделать это нужно на дату подписания договора с новым кредитором, то есть на момент фактической передачи права требования. Забывая об этом, бухгалтеры допускают ошибки. Рассмотрим ситуацию на конкретном примере. В июле 2003 г. ООО "Эскорт" реализовало товары стоимостью 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). Организация определяет выручку для расчета НДС "по оплате". Поэтому бухгалтер сделал в учете следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 24 000 руб. - отражена стоимость товаров;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 4000 руб. - учтен НДС со стоимости товаров.

Покупатель не заплатил за товар. И в августе 2003 г. ООО "Эскорт" передало на основании договора право требования долга другому предприятию:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62

- 24 000 руб. - списана задолженность покупателя.

Именно в этот момент предприятию нужно было начислить НДС. Однако бухгалтер ООО "Эскорт" этого не сделал.

ПОРЯДОК ИСПРАВЛЕНИЯ

Бухгалтер обнаружил свою ошибку в октябре 2003 г. В августе ООО "Эскорт" недоначислило в бюджет налог на добавленную стоимость - 4000 руб. Как исправить ошибку, если организация платит НДС ежемесячно? В октябре бухгалтер запишет в учете:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 4000 руб. - доначислен налог на добавленную стоимость за август 2003 г.;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 4000 руб. - перечислен в бюджет налог на добавленную стоимость за август 2003 г.

Кроме того, за каждый день просрочки уплаты налога ООО "Эскорт" должно заплатить пени. Ну а после того, как недоимка и пени будут перечислены в бюджет, бухгалтеру надо составить уточненную декларацию за август 2003 г. и подать ее в налоговую инспекцию. Поступив таким образом, ООО "Эскорт" избежит штрафов за недоплату НДС (п.4 ст.81 НК РФ).

Подписано в печать

10.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——