"Главбух", N 18, 2003

Вопрос:Во время камеральной проверки налоговики установили, что организация неправильно указала в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев сумму налога. Налоговая инспекция потребовала уплатить штраф с суммы недоимки. Но предприятию удалось оспорить это в арбитражном суде.

Ответ:

Позиция налогового органа

Если в ходе проверки установлено, что налог на прибыль, указанный в декларации за отчетный период, начислен неправильно, то предприятие обязано уплатить штраф в размере 20 процентов от суммы недоимки. Таково требование п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ.

Пример 1. ЗАО "Терпсихора" представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 г. и уплатило авансовые платежи по этому налогу. Позже налоговая инспекция провела камеральную проверку ЗАО "Терпсихора" за этот период. В результате выяснилось, что с 1 января по 30 сентября 2003 г. предприятие неправильно рассчитало налог на прибыль - занизило его на 54 000 руб. Инспекция обязала ЗАО "Терпсихора" заплатить штраф с суммы недоимки в размере 10 800 руб. (54 000 руб. x 20%).

Позиция предприятия

В п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ говорится, что предприятие несет ответственность, если частично или полностью не уплатит налог. Сумму налога можно определить только по итогам налогового периода. Таким периодом по налогу на прибыль признается календарный год (ст.285 Налогового кодекса РФ). По итогам же отчетного периода определяется не сумма налога, а авансовый платеж. Напомним: отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев (или месяц, два месяца, три месяца и т.д.). Получается, что по данным деклараций, представленных за отчетные периоды, нельзя сделать вывод, правильно или нет начислен налог на прибыль.

Налоговая инспекция провела проверку, когда налоговый период еще не закончился. При этом использовалась декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев. Следовательно, организация не может быть оштрафована по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ. Ведь этой статьей не предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату авансовых платежей. А ст.108 Налогового кодекса РФ говорит о том, что предприятие нельзя оштрафовать за правонарушение, ответственность за которое не предусмотрена налоговым законодательством.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Налоговая проверка выявила, что ЗАО "Терпсихора" недоплатило 54 000 руб. авансовых платежей по налогу на прибыль. Так как за недоплату авансовых платежей предприятие наказать нельзя, то налоговая инспекция не имеет права требовать уплаты штрафа.

Решение дела арбитражным судом

Суд поддержал организацию. Он справедливо отметил, что ответственность, предусмотренная ст.122 Налогового кодекса РФ, наступает только в том случае, если не уплачен или уплачен не полностью налог. Если же речь идет об авансовых платежах по налогу, организацию штрафовать нельзя.

Позиция суда отражена в Постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 27 июня 2003 г. N А68-АП-20/11-03.

Подписано в печать

10.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——