"Главбух", N 18, 2003

РАСЧЕТЫ КРЕДИТКАМИ: РЕШАЕМ ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРА

Использование пластиковых карточек - не только дань моде, но и весьма удобный способ расчетов. Не надо регулярно пополнять кошелек купюрами, бояться карманников и возиться со сдачей. Но это точка зрения покупателя. Продавец же, решив принимать кредитки, напротив, взваливает на себя проблемы. Во-первых, приходится устанавливать специальные терминалы и лишний раз обращаться в банк. Во-вторых, нужно разобраться с "приходником": отражать в нем всю дневную выручку или только наличные? В-третьих, неясно, в какой момент суммы, полученные через кредитку, следует отражать в учете, а значит, облагать налогами.

Но больше всего трудностей с пластиковыми картами возникает у фирм, переведенных на ЕНВД. Дело в том, что в ст.346.27 Налогового кодекса РФ пока не оговорено, что расчеты кредитками также считаются розничной торговлей. В результате с той части выручки, которая получена от владельцев пластиковых карт, приходится уплачивать все обычные налоги. А следовательно - на плечи бухгалтера ложится раздельный учет...

Однако со всеми этими проблемами вы разберетесь, если прочитаете нашу статью.

Как правильно оформить кассовые документы

при расчетах пластиковыми картами

Если покупатель расплачивается с помощью пластиковой карты, то организация должна пробить кассовый чек. На этом настаивает п.1 ст.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ (далее - Закон N 54-ФЗ). Казалось бы, все ясно. Но тут есть один нюанс. Дело в том, что деньги за товары, оплаченные кредитками, в кассовый аппарат не попадают. Они сразу зачисляются на расчетный счет организации. Между тем эти суммы все же фигурируют в итоговом чеке (Z-отчете), который кассир-операционист выбивает в конце каждого рабочего дня. В результате сумма наличных, находящаяся в ККТ, не совпадает с той, что отпечатана в итоговом чеке. А ведь по общему правилу на основании этого чека кассир составляет Справку-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132). Отчет прилагают к приходному ордеру, который выписывается на сумму дневной выручки, и вместе с деньгами сдают в кассу организации. В свою очередь приходный кассовый ордер регистрируют в кассовой книге. На какую же сумму нужно выписать "приходник"?

Здесь следует поступать следующим образом. Приходный ордер нужно выписать только на сумму, которая у вас фактически находится в кассовом аппарате. Ведь п.22 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации говорит о том, что в кассовой книге учитывают только наличные. А сумму выручки за товары, оплаченные кредитками, нужно показать в графе 13 ("Сдано/оплачено по документам") журнала кассира-операциониста (форма N КМ-4). Кстати, такого порядка советуют придерживаться и налоговые органы, в частности, в Письме Управления МНС России по г. Москве от 25 октября 2002 г. N 29-12/51251.

Пример 1. ЗАО "Флора" продает цветы и комнатные растения. 1 сентября 2003 г. фирма реализовала цветы на 63 000 руб. Причем 50 400 руб. было внесено покупателями в кассу наличными. 23 покупателя расплатились кредитками. Выручка от продажи цветов, которые были оплачены пластиковыми картами, составила 12 600 руб. Эта сумма была зачислена на расчетный счет ЗАО "Флора".

В конце дня кассир пробил итоговый чек (Z-отчет) на сумму 63 000 руб. В журнале кассира-операциониста кассиром Лапшиной Т.А. были сделаны следующие записи:

Журнал кассира-операциониста

     
   ———————————T————————T————————T———T—————————————————————————————————————————T———¬
   |   Дата   |  Номер |Фамилия,|...|                  Сдано                  |...|
   |  (смена) | отдела |  имя,  |   +——————————T————————————————————T—————————+   |
   |          |(секции)|отчество|   |наличными,|      оплачено      |  всего, |   |
   |          |        | кассира|   | руб. коп.|    по документам   |руб. коп.|   |
   |          |        |        |   |          +——————————T—————————+         |   |
   |          |        |        |   |          |количество|  сумма, |         |   |
   |          |        |        |   |          |          |руб. коп.|         |   |
   +——————————+————————+————————+———+——————————+——————————+—————————+—————————+———+
   |     1    |    2   |    3   |   |    11    |    12    |    13   |    14   |   |
   +——————————+————————+————————+———+——————————+——————————+—————————+—————————+———+
   |01.09.2003|    1   |Лапшина |   |  50 400  |    23    |  12 600 |  63 000 |...|
   |          |        |Т.А.    |   |          |          |         |         |   |
   +——————————+————————+————————+———+——————————+——————————+—————————+—————————+———+
   |...       |        |        |   |          |          |         |         |   |
   L——————————+————————+————————+———+——————————+——————————+—————————+—————————+————
   

Других поступлений в кассу ЗАО "Флора" не было. Деньги из кассы также никому не выдавались. Остаток наличности в кассе организации на начало 1 сентября был равен 4800 руб. На основании записей в журнале кассира-операциониста и кассового отчета был выписан приходный кассовый ордер N 154 на сумму 50 400 руб. То есть кассовая книга ЗАО "Флора" за 1 сентября 2003 г. будет выглядеть так:

Касса за 1 сентября 2003 г.

     
   ——————————T———————————————T——————————————————T—————————T—————————¬
   |  Номер  |    От кого    |       Номер      | Приход, | Расход, |
   |документа|  получено или |корреспондирующего|руб. коп.|руб. коп.|
   |         |  кому выдано  |  счета, субсчета |         |         |
   +—————————+———————————————+——————————————————+—————————+—————————+
   |    1    |       2       |         3        |    4    |    5    |
   +—————————+———————————————+——————————————————+—————————+—————————+
   |Остаток на начало дня                       |  4 800= |    x    |
   +—————————T———————————————T——————————————————+—————————+—————————+
   |   154   |От кассира—    |        90        | 50 400= |         |
   |         |операциониста  |                  |         |         |
   |         |Лапшиной Т.А.  |                  |         |         |
   +—————————+———————————————+——————————————————+—————————+—————————+
   |Итого за день                               | 50 400= |    —    |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |Остаток на конец дня                        | 55 200= |    x    |
   +————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
   |В том числе на заработную плату, выплаты    |    —    |    x    |
   |социального характера и стипендии           |         |         |
   L————————————————————————————————————————————+—————————+——————————
   

Когда организация получает деньги с кредитки?

Момент, когда фирма получает деньги покупателя, расплатившегося кредиткой, зависит от того, каким образом организованы расчеты с помощью пластиковых карточек. Здесь надо рассмотреть два случая. Первый: кассовый аппарат подключен к компьютеру, который связан с терминалом процессингового центра. В этом случае деньги на счет фирмы поступают в тот же день, кода покупатель получает товар. Второй: кассовая машина не связана с электронной платежной системой. Тогда организация подает в банк определенные документы, на основании которых на ее счет поступают деньги - спустя несколько дней. Разберем каждую из этих ситуаций.

Фирма связана с расчетной системой

Когда кассир "прогоняет" карточку покупателя, в центр передается информация о клиенте, номере его карточки и банке-эмитенте. Если карта расчетная, то проверяется еще и остаток средств на ней. Когда платежеспособность покупателя подтверждена, из центра дается команда: списать стоимость приобретенного товара. После этого распечатывается так называемый слип (в двух экземплярах). Покупатель расписывается в нем, после чего получает назад свою карту. Одновременно кассир выбивает и чек, как при обычной продаже. Чек и первый экземпляр слипа остаются у покупателя, а второй экземпляр прилагают к кассовому отчету.

Расскажем о налогах. Сначала - о налоге на добавленную стоимость. В какой момент его нужно начислить? Вообще-то это зависит от того, каким способом организация определяет выручку в целях исчисления НДС. Тот, кто работает "по отгрузке", должен это сделать в день продажи товаров. А если фирма определяет выручку "по оплате" - то НДС нужно отразить в тот момент, когда клиент предъявил свою кредитку. Таково требование п.1 ст.167 Налогового кодекса РФ. В данном случае эти даты будут совпадать.

Теперь о налоге с продаж. Его также придется начислить. Ведь операции с пластиковыми картами облагаются этим налогом (ст.349 Налогового кодекса РФ). Сделать это нужно в день, когда клиент забирает покупку (п.4 ст.354 Налогового кодекса РФ).

За проведение расчетов эквайреру (кредитной организации, которая, собственно, проводит операции с пластиковыми картами) уплачивают так называемую торговую уступку. По сути, это банковская комиссия. На это указано в разд.1 Положения Центрального банка от 9 апреля 1998 г. N 23-П. Она учитывается в составе операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99). Это в бухучете. Что касается налогового учета, то здесь затраты на услуги эквайрера относят к внереализационным расходам (пп.15 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ).

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.

Напомним: наличными в кассу было заплачено 50 400 руб. (в том числе налог с продаж по ставке 5% - 2400 руб., НДС - 8000 руб.). А выручка от продажи цветов, которые были оплачены пластиковыми картами, составила 12 600 руб. (в том числе налог с продаж по ставке 5% - 600 руб., НДС - 2000 руб.). Предположим, что в магазине ЗАО "Флора" установлен кассовый аппарат, который связан с процессинговым центром. И деньги, списанные с карточных счетов покупателей, поступили на расчетный счет ЗАО "Флора" также 1 сентября 2003 г. За проведение расчетов эквайреру была уплачена торговая уступка в размере 3 процентов от суммы, зачисленной на расчетный счет ЗАО "Флора" с карточных счетов покупателей.

Выручка для целей исчисления НДС определяется "по отгрузке", а доходы и расходы считают методом начисления. Предположим, что стоимость товаров в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. Бухгалтер сделал записи:

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка от наличных продаж"

- 50 400 руб. - получены деньги от покупателей, которые расплачивались наличными;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка от безналичных продаж"

- 12 600 руб. - отражена выручка от продажи цветов, оплаченных пластиковыми картами;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 10 000 руб. (8000 + 2000) - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Налог с продаж" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- 3000 руб. (2400 + 600) - начислен налог с продаж;

Дебет 51 Кредит 62

- 12 600 руб. - зачислены на расчетный счет ЗАО "Флора" деньги, списанные с карточных счетов покупателей за проданные цветы;

Дебет 60 Кредит 51

- 378 руб. (12 600 руб. x 3%) - удержана банком-эквайрером сумма торговой уступки;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- 378 руб. - учтена в составе расходов сумма торговой уступки, уплаченная банку-эквайреру.

В налоговом учете доход от продажи цветов будет равен 50 000 руб. (63 000 - 10 000 - 3000).

Фирма не связана с расчетной системой

Но допустим, что в организации установлен обычный кассовый аппарат, а не "навороченный" POS-терминал. Тогда, скорее всего, с процессинговым центром связи нет. В этом случае к оплате принимают только кредитные карты. То есть такие, эмитент которых гарантирует оплату товара, даже если остаток на счете не покрывает стоимость покупки.

Продажа товаров в такой ситуации тоже оформляется слипом. Его, правда, не печатают, а выписывают от руки либо получают с помощью специального устройства, которое снимает отпечаток с карточки. Всего заполняют три экземпляра. В слипе указывают наименование банка, имя владельца карты, ее номер, дату совершения операции, сумму и название фирмы-продавца. Все слипы покупатель должен удостоверить своей подписью. А кассир сверяет его подпись с подписью на пластиковой карте. Такое требование содержится в п.2.2.5 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Первый экземпляр слипа выдают покупателю вместе с чеком. Второй передают в бухгалтерию вместе с кассовым отчетом. А третий прикладывают к реестру слипов.

Этот реестр составляют в двух экземплярах. Там указывают число слипов, дату и общую сумму. Первый экземпляр сдают инкассатору, а второй с распиской инкассатора остается в организации. На основании реестра банк зачисляет деньги на счет продавца. Впрочем, многие фирмы передают реестры в банк по электронной почте (скажем, с помощью системы "клиент-банк").

При этом способе расчетов деньги поступают не в тот день, когда была совершена покупка. Поэтому до момента передачи слипов, пока они находятся в кассе организации, стоимость проданных товаров надо учитывать как дебиторскую задолженность. А в то время, когда слипы уже переданы, но деньги еще не поступили, выручка от продажи товаров учитывается на счете 57 "Денежные переводы в пути". Есть еще одна проблема, которая волнует бухгалтера: в какой момент можно считать, что покупатель оплатил товар? Это также день покупки. Ведь, когда покупатель подписывает слип, тем самым он дает свое согласие на списание средств со своего счета. А если их недостаточно, оплату гарантирует банк - эмитент карточки. Поэтому тут же выбивается кассовый чек. Ведь он подтверждает факт оплаты товара. На это указано в ст.5 Закона N 54-ФЗ. И это делается несмотря на то, что деньги будут перечислены на счет продавца чуть позже.

Налог с продаж отражают в учете в тот день, когда совершена покупка. Остается рассказать, в какой момент начислять НДС. Здесь уже не важно, каким методом фирма определяет выручку. Ведь, как мы уже сказали выше, день оплаты товара совпадает с датой его продажи. Тогда же нужно и отразить сумму НДС в учете (п.1 ст.167 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: если организация определяет доходы и расходы кассовым методом, то доход от продажи товаров в бухгалтерском учете и для целей налогообложения будет отражен в разные дни. Дело в том, что в бухучете дата реализации - день перехода права собственности на товар (то есть когда его передали покупателю). Что касается налогового учета, то здесь отразить доход нужно в момент поступления денег на расчетный счет. Именно такой порядок установлен п.2 ст.273 Налогового кодекса РФ.

Пример 3. ООО "Полигимния" владеет рестораном. Рассчитываться здесь покупатели могут как наличными, так и пластиковыми картами. Кассовый аппарат, который установлен в ресторане, не связан с процессинговым центром. А реестр слипов передается в банк по электронной почте в конце каждого рабочего дня.

В регионе, где работает ООО "Полигимния", налог с продаж уплачивают по ставке 5 процентов. Предположим, что стоимость продуктов в бухучете и для целей налогообложения одинакова.

8 сентября 2003 г. выручка ресторана составила 146 160 руб. Причем из них 7560 руб. (в том числе налог с продаж - 360 руб., НДС - 1200 руб.) приходится на безналичные продажи. Эта сумма была зачислена на счет ООО "Полигимния" 10 сентября 2003 г. А 138 600 руб. (в том числе налог с продаж - 6600 руб., НДС - 22 000 руб.) поступило наличными в кассу.

В учетной политике ООО "Полигимния" записано, что выручка для целей исчисления НДС от безналичных продаж определяется "по оплате". А доходы и расходы организация определяет кассовым методом.

Бухгалтер ООО "Полигимния" сделал следующие записи.

8 сентября 2003 г.:

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка от наличных продаж"

- 138 600 руб. - получены деньги от посетителей ресторана, которые расплачивались наличными;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка от безналичных продаж"

- 7560 руб. - отражена выручка от продажи блюд и напитков, оплаченных пластиковыми картами;

Дебет 57 Кредит 62

- 7560 руб. - передан по электронной почте реестр слипов банку;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 23 200 руб. (22 000 + 1200) - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Налог с продаж" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- 6960 руб. (6600 + 360) - начислен налог с продаж.

10 сентября 2003 г.:

Дебет 51 Кредит 57

- 7560 руб. - зачислены на расчетный счет деньги, списанные с карточных счетов покупателей за проданные блюда.

На эту же дату доход от деятельности ресторана составит для целей исчисления налога на прибыль 116 000 руб.

Как распределить доходы и расходы организациям,

переведенным на ЕНВД?

Предприятия, которые переведены на ЕНВД, но принимают в оплату кредитки, должны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Таково требование п.7 ст.346.26 Налогового кодекса РФ. Наладить такой учет необходимо потому, что по товарам, которые будут оплачиваться кредитками, налоги нужно будет платить в обычном порядке. Впрочем, так поступать придется недолго - только до конца года. Законодатели решили исправить ситуацию и приравнять операции с пластиковыми картами к наличным расчетам для тех, кто переведен на уплату ЕНВД. Пункт 43 ст.1 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ внес соответствующие изменения в ст.346.27 Налогового кодекса РФ. Но эти изменения вступят в силу лишь с 1 января 2004 г.

Пожалуй, проще всего дело обстоит с доходами. Деньги, которые поступают непосредственно в кассу магазина, являются выручкой от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Ну а средства, которые зачислены на расчетный счет фирмы со счетов покупателей, считаются доходами от безналичных продаж. То есть к счету 90 лучше открыть два дополнительных субсчета. Их можно назвать "Выручка от деятельности, переведенной на ЕНВД" и "Выручка от безналичных продаж". Кстати, организации, которые переведены на ЕНВД, тоже обязаны применять кассовый аппарат, продавая товары (оказывая услуги, выполняя работы) населению. Делать это нужно даже несмотря на то, что сумма единого налога у вмененщиков не зависит от выручки. Таково требование п.5 ст.346.26 Налогового кодекса РФ.

Пример 4. ЗАО "Сапожок" продает обувь. Магазин ЗАО "Сапожок" расположен в г. Дзержинске (Московская область). В этом регионе розничная торговля облагается единым налогом на вмененный доход при условии, что торговые площади не превышают 150 кв. м (Закон Московской области от 27 ноября 2002 г. N 136/2002-ОЗ). Этому условию магазин ЗАО "Сапожок" соответствует. В Московской области ставка налога с продаж - 5 процентов.

15 сентября 2003 г. ЗАО "Сапожок" продало обувь на 43 245 руб. Причем 36 000 руб. было внесено покупателями в кассу наличными. А выручка от продажи обуви, которая была оплачена пластиковыми картами, составила 7245 руб. (в том числе налог с продаж - 345 руб., НДС - 1150 руб.). Эта сумма была зачислена на расчетный счет ЗАО "Сапожок".

Предположим, что в магазине ЗАО "Сапожок" установлен кассовый аппарат, который связан с процессинговым центром. То есть деньги, списанные с карточных счетов клиентов, поступают на расчетный счет фирмы в тот день, когда произошла продажа. За проведение расчетов эквайреру уплачивается торговая уступка в размере 2,5 процента от суммы, зачисленной на расчетный счет с карточных счетов покупателей. Комиссия списывается со счета ЗАО "Сапожок" раз в месяц.

Выручка для целей исчисления НДС определяется "по отгрузке", а доходы и расходы считают методом начисления.

Предположим, что стоимость товаров в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. 15 сентября 2003 г. бухгалтер ЗАО "Сапожок" сделал записи:

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка от деятельности, переведенной на ЕНВД"

- 36 000 руб. - получены деньги от покупателей, которые расплачивались наличными;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка от безналичных продаж"

- 7245 руб. - отражена выручка от продажи обуви, оплаченной пластиковыми картами;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1150 руб. - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Налог с продаж" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- 345 руб. - начислен налог с продаж;

Дебет 51 Кредит 62

- 7245 руб. - зачислены на расчетный счет ЗАО "Сапожок" деньги, списанные с карточных счетов покупателей за проданную обувь.

В налоговом учете доход от продажи обуви будет равен 5750 руб. (7245 - 1150 - 345).

А вот с расходами все намного сложнее. Согласитесь, что на практике наладить раздельный учет бывает практически невозможно. Возьмем магазин. Ведь, как правило, товары продаются в одном торговом зале, вместе хранятся, а при их реализации используют один кассовый аппарат. Кроме того, узнать заранее, как купленные товары будут оплачены - деньгами или кредитками - нельзя. Разумеется, сложно однозначно определить, кто конкретно из сотрудников магазина продавал товары в розницу, а кто занимался пластиковыми картами. То же касается расходов по аренде магазина, зарплаты главного бухгалтера и директора, транспортных затрат, амортизации оборудования и т.д.

Таким образом, однозначно определить, какие расходы относят к "вмененке", а какие к обычному предпринимательству, невозможно. Поэтому если раздельный учет организовать нельзя, то, прежде чем списать расходы, необходимо распределить их между видами деятельности. Как это сделать?

Глава 26.3 Налогового кодекса РФ не устанавливает никаких правил распределения расходов. А так как доходы от продажи товаров, оплаченных карточками, облагаются налогом на прибыль, то следует пользоваться правилами распределения расходов, установленными гл.25 Налогового кодекса РФ. А тут все зависит от выбранного метода учета доходов и расходов: кассового или начисления.

Предположим, в налоговом учете доходы и расходы от продажи товаров, оплаченных пластиковыми картами, вы определяете методом начисления. В этом случае расходы нужно распределить между наличными продажами и реализацией по картам пропорционально доходу от каждого вида деятельности в общей сумме выручки. Такое правило установлено п.1 ст.272 Налогового кодекса РФ. Причем выручка берется без учета налогов. Это следует из п.1 ст.248 Налогового кодекса РФ.

Ну а как распределить расходы, если организация в налоговом учете применяет кассовый метод? К сожалению, четкого критерия в этом случае Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Поэтому как распределить такие расходы - решать вам. За основу можно взять любой показатель. Скажем, ту же выручку от продаж. Естественно, этот критерий нужно закрепить в приказе об учетной политике. Определив, какая часть затрат организации относится к безналичным продажам, вам лишь нужно проконтролировать, что такие расходы оплачены. В этом случае их можно смело исключать из налогооблагаемых доходов, которые относятся к операциям с кредитками.

Теперь о бухгалтерском учете. К сожалению, в нормативных документах по бухучету порядок распределения расходов между видами деятельности также не установлен. Значит, вам придется разработать его самостоятельно. Здесь можно использовать те же способы, что и в налоговом учете. И будет лучше, если вы установите единый порядок и в том, и в другом случае. Тогда вам не придется считать пропорцию дважды. Ведь выручка от продажи товаров, как правило, в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. Исключение составляет случай, когда цена на товары установлена в условных единицах или в стоимость товаров входят проценты по кредитам. Но в розничной торговле это редкость.

Пример 5. ЗАО "Клондайк" торгует бытовой техникой. В регионе, где расположен магазин (площадью 70 кв. м) этой фирмы, розничная торговля переведена на уплату ЕНВД. В магазине ЗАО "Клондайк" расположен кассовый терминал, который связан с процессинговым центром. То есть покупатели имеют возможность рассчитываться за купленные товары пластиковыми картами.

Полученные товары бухгалтер фирмы учитывает по покупным ценам. В регионе, где работает ЗАО "Клондайк", ставка налога с продаж равна 5 процентам. В августе 2003 г. за наличные было продано техники на 680 000 руб., а на расчетный счет ЗАО "Клондайк" поступило с карточных счетов клиентов 157 500 руб. (в том числе налог с продаж по ставке 5% - 7500 руб., НДС - 25 000 руб.). Покупная стоимость товаров в бухгалтерском и налоговом учете одинакова.

И в бухучете, и для целей налогообложения ЗАО "Клондайк" распределяет расходы пропорционально выручке от продажи бытовой техники.

Доходы и расходы по безналичным продажам ЗАО "Клондайк" определяет методом начисления.

В августе 2003 г. доход от безналичных продаж (когда покупатели рассчитывались кредитками) составил:

((157 500 руб. - 7500 руб. - 25 000 руб.) : (157 500 руб. - 7500 руб. - 25 000 руб. + 680 000 руб.)) = 0,1553, то есть 15,53%.

Следовательно, доля наличных продаж составит 84,47 процента (100 - 15,53).

В этом же месяце расходы фирмы составили 490 000 руб. То есть на безналичные продажи приходится 76 097 руб. (490 000 руб. x 15,53%). Остальная часть расходов относится к вмененной деятельности.

И.А.Заровнядный

Аудитор

Подписано в печать

10.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——