Вопрос: Облагаются ли НДС сделки по бесплатной передаче земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в порядке, предусмотренном ст.ст.20, 21 Земельного кодекса Российской Федерации?

Ответ: В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением операций, не подлежащих налогообложению согласно ст.149 Кодекса, и операций, не признаваемых объектом налогообложения согласно п.2 ст.146 Кодекса.

Согласно п.1 ст.154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.

Пунктом 2 указанной статьи Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Таким образом, из указанной нормы следует, что если, согласно федеральному законодательству, отдельным потребителям предоставляются льготы при реализации товаров (работ, услуг), то налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисляемая исходя из фактических цен их реализации.

В соответствии с п.5 ст.20 и п.3 ст.21 Земельного кодекса Российской Федерации граждане, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, а также граждане, имеющие земельные участки в пожизненном наследуемом владении, имеют право приобрести их в собственность. Каждый гражданин имеет право однократно бесплатно приобрести в собственность находящийся в его постоянном (бессрочном) пользовании, а также находящийся в его пожизненном наследуемом владении земельный участок, при этом взимание дополнительных денежных сумм помимо сборов, установленных федеральными законами, не допускается.

Таким образом, согласно указанной норме Земельного кодекса РФ граждане, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, а также граждане, имеющие земельные участки в пожизненном наследуемом владении, имеют право однократно бесплатно приобрести их в собственность, то есть для указанных граждан федеральным законодательством установлены льготы.

Однако вышеуказанные граждане не относятся к отдельным потребителям, которым предоставлены льготы в соответствии с федеральным законодательством. Следовательно, положения п.2 ст.154 Кодекса на них не распространяются.

Учитывая изложенное, операции по передаче в собственность гражданам земельных участков, находящихся у них на праве постоянного (бессрочного) пользования, а также в пожизненном наследуемом владении, являются объектом налогообложения. При этом НДС исчисляется исходя из рыночной цены реализации аналогичных сделок, осуществляемых за плату.

О.С.Думинская

Советник налоговой службы РФ

III ранга

30.04.2003

————