"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 37, 2003

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ с 1 января 2003 г. введен в действие специальный налоговый режим "Упрощенная система налогообложения" (гл.26.2 НК РФ). Этим же Законом с 1 января 2003 г. был признан утратившим силу Федеральный закон от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ).

Ряд положений законодательных актов, регулирующих налогообложение субъектов малого предпринимательства, рассматривался в Конституционном Суде Российской Федерации. Предметом рассмотрения стал в том числе п.3 ст.1 Закона N 222-ФЗ. Граждане, обратившиеся в суд, утверждали, что последующее правовое регулирование и сложившаяся правоприменительная практика возлагали на индивидуальных предпринимателей не вытекающие из данного Закона дополнительные обязанности по уплате помимо стоимости патента ряда других налогов (в частности, в соответствии со ст.143 НК РФ с 1 января 2001 г. индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, стали плательщиками налога на добавленную стоимость, а в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.10.2001 N 1321/01 было разъяснено, что указанные предприниматели являются также плательщиками налога с продаж), и тем самым для них как субъектов малого предпринимательства были созданы менее благоприятные условия деятельности по сравнению с организациями - субъектами малого бизнеса.

Как отмечается в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации, к началу рассмотрения вопроса Закон N 222-ФЗ был отменен, однако п.3 ст.1 подлежит применению в рамках длящихся на его основе правоотношений с участием заявителей. Следовательно, производство по данному делу не может быть прекращено.

Согласно п.3 ст.1 Закона N 222-ФЗ применение упрощенной системы индивидуальным предпринимателем предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Последующее налоговое регулирование породило неопределенность относительно того, заменяет ли уплата стоимости патента индивидуальным предпринимателем иные налоговые платежи, связанные с их предпринимательской деятельностью, и повлекло для них как субъектов малого предпринимательства существенные изменения в сфере налогообложения.

Пункт 3 ст.1 Закона N 222-ФЗ во взаимосвязи с положениями других федеральных законов в том смысле, который ему придала правоприменительная практика, возлагает на индивидуальных предпринимателей обязанность уплачивать налог на добавленную стоимость и налог с продаж, тогда как организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, от уплаты данных налогов освобождены (п.2 ст.1 Закона N 222-ФЗ). Эти различия в налогообложении, приводящие к дисбалансу в обязанностях и правах субъектов малого предпринимательства - индивидуальных предпринимателей и организаций, противоречат конституционному принципу добросовестной конкуренции и препятствуют свободной реализации конституционного права на осуществление предпринимательской деятельности, использование своих способностей и имущества.

Таким образом, в Постановлении от 19.06.2003 N 11-П Конституционный Суд Российской Федерации постановил признать не соответствующей Конституции Российской Федерации, ее ст.19 (ч.1 и 2) и 57, норму п.3 ст.1 Закона N 222-ФЗ, поскольку она не освобождает индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, от уплаты налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Г.Титова

Минфин России

Подписано в печать

10.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——