"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 37, 2003

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОБЪЕКТОВ

ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА

К объектам жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ) относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

Согласно Жилищному кодексу РСФСР от 24.06.1983 находящиеся на территории Российской Федерации жилые дома, а также жилые помещения в других строениях образуют жилищный фонд. В него не входят нежилые помещения в жилых домах, предназначенные для торговых, бытовых и иных нужд непромышленного характера. Кроме того, Законом Российской Федерации от 24.12.1992 N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" определено, что жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений независимо от форм собственности, включая жилые дома, специализированные дома (общежития, гостиницы-приюты, дома маневренного фонда, специальные дома для одиноких престарелых, дома-интернаты для инвалидов, ветеранов и др.), квартиры, служебные жилые помещения. Данные объекты относятся к основным средствам непроизводственного назначения, поскольку используются в непроизводственной сфере. В связи с этим в бухгалтерском учете организациям следует выделять их в отдельную группу и учитывать обособленно.

Появление на балансе организации объектов ЖКХ возможно различными путями. У коммерческих организаций данные объекты могут возникать вследствие приобретения, безвозмездного поступления или строительства для собственных нужд. А вот постановка на баланс организации государственного и муниципального имущества согласно гл.19 ГК РФ может осуществляться лишь в случаях передачи его в хозяйственное ведение или оперативное управление государственным или муниципальным унитарным предприятиям.

Организации, имеющие на балансе объекты жилищного фонда, учет этих объектов должны вести на счете 01 "Основные средства", к которому открываются субсчета "Жилищный фонд" и др. (Письмо Минфина России от 29.10.1993 N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" (в ред. от 03.04.1996)).

Объекты жилищного фонда учитываются по первоначальной стоимости, формирование которой зависит от источников их приобретения:

1) приобретение объектов за плату;

2) приобретение основных средств в обмен на другое имущество;

3) безвозмездное получение жилых зданий;

4) получение основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;

5) строительство объектов жилого фонда.

При приобретении жилых зданий и помещений их первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление этих объектов, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п.8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а также ст.11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В бухгалтерском учете приобретение объектов жилищного фонда за плату отражается на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1). При этом в учете производят соответствующие записи (табл. 1).

Таблица 1

     
   ———————T——————T——————————————————————————————————————————————————¬
   |Дебет |Кредит|                Содержание операции               |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  08  |  60  |Оприходован объект ЖКХ по покупной стоимости      |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  19  |  60  |Принят к учету НДС, выделенный в счете—фактуре    |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  60  |  51  |Оплачен объект ЖКХ                                |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  01  |  08  |Принят к учету объект ЖКХ по фактической стоимости|
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |91, 84|  19  |Списана сумма НДС за счет собственных средств     |
   L——————+——————+———————————————————————————————————————————————————
   

При обмене имущества на объекты ЖКХ в учете должна быть отражена стоимость и поступившего, и выбывшего имущества, причем стоимость обмениваемых товаров должна быть равноценной (табл. 2). В противном случае сторона, передающая более дешевый товар, должна оплатить разницу в ценах. Основанием для учета данных операций будут договор мены и акты приемки-передачи основных средств, а также счета-фактуры для отражения НДС. Моментом реализации по договору мены является его выполнение обеими сторонами.

Таблица 2

     
   ———————T——————T——————————————————————————————————————————————————¬
   | Дебет|Кредит|                Содержание операции               |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  62  |  90  |Отражена продажная стоимость обмениваемой         |
   |      |      |продукции на основании предъявленного счета       |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  08  |  60  |Отражено поступление жилого здания по стоимости,  |
   |      |      |равной стоимости передаваемой продукции           |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  19  |  60  |Отражена сумма НДС по поступившему объекту на     |
   |      |      |основании счета—фактуры передающей стороны        |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  01  |  08  |Принят к учету объект ЖКХ по первоначальной       |
   |      |      |стоимости                                         |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  90  |  43  |Списана фактическая себестоимость обмениваемой    |
   |      |      |продукции                                         |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  90  |  68  |Начислен НДС по реализованной (обмениваемой)      |
   |      |      |продукции                                         |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  90  |  99  |Определен финансовый результат от реализации      |
   |      |      |продукции по договору мены                        |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  60  |  62  |Произведен взаимозачет по обмениваемому имуществу |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |91, 84|  19  |Списана сумма НДС по поступившему объекту ЖКХ     |
   L——————+——————+———————————————————————————————————————————————————
   

При безвозмездном поступлении объектов ЖКХ по договору дарения от юридических или физических лиц или на основании акта приемки-передачи от органов государственной власти или местного самоуправления они подлежат постановке на баланс организации по рыночной стоимости:

Дебет 08, Кредит 98-2 - оприходован безвозмездно полученный объект основных средств по рыночной стоимости;

Дебет 01, Кредит 08 - объект принят в эксплуатацию.

При получении вклада в уставный капитал в виде объектов ЖКХ первоначальная стоимость данных объектов определяется по согласованной денежной оценке учредителей и представляет собой определенный размер вклада учредителя:

Дебет 75-1, Кредит 80 - отражена сумма задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет 01, Кредит 75-1 - принят на учет объект основных средств по согласованной стоимости.

На баланс унитарных предприятий данные объекты могут как поступать в виде вклада в уставный фонд, так и передаваться в хозяйственное ведение и оперативное управление от государственного или муниципального органа:

Дебет 01, Кредит 76 - оприходованы объекты основных средств, полученные от государственного или муниципального органа по первоначальной стоимости;

Дебет 76, Кредит 83 (84) - увеличен добавочный капитал унитарного предприятия.

Возможно появление объектов ЖКХ на балансе организации также путем строительства подрядным или хозяйственным способом (табл. 3).

Таблица 3

     
   ——————T——————T———————————————————————————————————————————————————¬
   |Дебет|Кредит|                Содержание операции                |
   +—————+——————+———————————————————————————————————————————————————+
   |                        Подрядный способ                        |
   +—————T——————T———————————————————————————————————————————————————+
   |  08 |  60  |Отражена стоимость выполненных работ               |
   +—————+——————+———————————————————————————————————————————————————+
   |  60 |50, 51|Произведена оплата выполненных работ               |
   +—————+——————+———————————————————————————————————————————————————+
   |  01 |  08  |По акту приемки—передачи принят на учет объект     |
   |     |      |основных средств                                   |
   +—————+——————+———————————————————————————————————————————————————+
   |                      Хозяйственный способ                      |
   +—————T——————T———————————————————————————————————————————————————+
   |  08 |  10  |Списаны материалы на производство строительных     |
   |     |      |работ                                              |
   +—————+——————+———————————————————————————————————————————————————+
   |  08 |70, 69|Начислена заработная плата строительным рабочим, и |
   |     |      |произведены обязательные отчисления                |
   +—————+——————+———————————————————————————————————————————————————+
   |  08 |02, 76|Отражены расходы по эксплуатации основных средств  |
   +—————+——————+———————————————————————————————————————————————————+
   |  08 |  68  |Начислен НДС по выполненным хозяйственным способом |
   |     |      |строительным работам                               |
   +—————+——————+———————————————————————————————————————————————————+
   |  01 |  08  |После государственной регистрации объект поставлен |
   |     |      |на баланс организации                              |
   L—————+——————+————————————————————————————————————————————————————
   

Как и любое основное средство, объекты ЖКХ подвергаются износу в процессе эксплуатации. Но, поскольку такие здания и сооружения не являются объектами производственного назначения, списание их стоимости путем начисления амортизации, включаемой в себестоимость продукции, не производится (п.17 ПБУ 6/01). Для учета сумм начисленного по объектам ЖКХ износа Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен забалансовый счет 010 "Износ основных средств". На этом счете обобщается информация о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.). Износ по указанным объектам начисляется в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010. Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту.

Выбытие объектов ЖКХ учитывается в общеустановленном порядке, т.е. на счете 91.

Для отражения затрат состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, Планом счетов предназначен счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Он используется для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации. По дебету данного счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Они списываются с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".

По кредиту счета 29 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 в дебет счетов:

учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

90 "Продажи" (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Е.Емельяненко

Аудитор

Подписано в печать

10.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——