"Финансовая газета", N 37, 2003

ПРИМЕНЕНИЕ УНИФИЦИРОВАННЫХ ФОРМ

ПЕРВИЧНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ: НОРМАТИВНАЯ БАЗА

В соответствии со ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. 10.01.2003) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, только если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Постановлением Правительства РФ от 08.07.1997 N 835 "О первичных учетных документах" установлено, что Госкомстат России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России утверждает альбомы унифицированных форм первичной учетной документации. Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации закреплен Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20.

В унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться. При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и строк с учетом значности показателей, включения дополнительных строк (включая свободных) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации. Если форма первичных документов не предусмотрена в этих альбомах, применяемые организацией формы документов должны быть утверждены приказом руководителя и отражены в положениях учетной политики.

Применяемые первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

С применением (неприменением) организацией унифицированных форм первичных учетных документов связана возможность признания затрат в целях уменьшения облагаемой базы по налогу на прибыль. Согласно ст.252 НК РФ под расходами в целях уменьшения облагаемой базы по налогу на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под такими расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.

Иными словами, документы, оформленные ненадлежащим образом, не могут служить основанием для уменьшения облагаемой базы по налогу на прибыль.

В таблице приведены объекты бухгалтерского учета и документы, которыми утверждены соответствующие унифицированные формы.

     
   —————————————————————T———————————————————————————————————————————¬
   |       Объект       |      Постановление Госкомстата России     |
   |бухгалтерского учета|                                           |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Основные средства   |От 21.01.2003 N 7 "Об утверждении          |
   |                    |унифицированных форм первичной учетной     |
   |                    |документации по учету основных средств"    |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Денежные средства,  |От 01.08.2001 N 55 "Об утверждении         |
   |выданные под отчет  |унифицированной формы первичной учетной    |
   |                    |документации N АО—1 "Авансовый отчет"      |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Инвентаризация      |От 27.03.2000 N 26 "Об утверждении         |
   |                    |унифицированной формы первичной учетной    |
   |                    |документации N ИНВ—26 "Ведомость учета     |
   |                    |результатов, выявленных инвентаризацией"   |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Продукция и ТМЦ в   |От 09.08.1999 N 66 "Об утверждении         |
   |местах хранения     |унифицированных форм первичной учетной     |
   |                    |документации по учету продукции,           |
   |                    |товарно—материальных ценностей в местах    |
   |                    |хранения" (постановление Российского       |
   |                    |статистического агентства)                 |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Учет торговых       |От 25.12.1998 N 132 "Об утверждении        |
   |операций            |унифицированных форм первичной учетной     |
   |                    |документации по учету торговых операций"   |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Денежные средства в |От 18.08.1998 N 88 "Об утверждении         |
   |кассе               |унифицированных форм первичной учетной     |
   |Инвентаризация      |документации по учету кассовых операций, по|
   |                    |учету результатов инвентаризации"          |
   |                    |(с изменениями и дополнениями от           |
   |                    |27.03.2000, 03.05.2000)                    |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Работы строительных |От 28.11.1997 N 78 "Об утверждении         |
   |машин и механизмов  |унифицированных форм первичной учетной     |
   |Работы в            |документации по учету работы строительных  |
   |автомобильном       |машин и механизмов, работ в автомобильном  |
   |транспорте          |транспорте"                                |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Труд и его оплата   |От 30.10.1997 N 71а "Об утверждении        |
   |                    |унифицированных форм первичной учетной     |
   |                    |документации по учету труда и его оплаты,  |
   |                    |основных средств и нематериальных активов, |
   |                    |материалов, малоценных и                   |
   |                    |быстроизнашивающихся предметов, работ в    |
   |                    |капитальном строительстве" (с изменениями и|
   |                    |дополнениями от 25.01.1999, 02.07.1999,    |
   |                    |11.11.1999, 29.12.2000, 06.04.2001,        |
   |                    |28.01.2002, 21.01.2003)                    |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Сельскохозяйственная|От 29.09.1997 N 68 "Об утверждении         |
   |продукция и сырье   |унифицированных форм первичной учетной     |
   |                    |документации по учету сельскохозяйственной |
   |                    |продукции и сырья"                         |
   L————————————————————+————————————————————————————————————————————
   

Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 введены новые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. С введением в действие данного Постановления признаются утратившими силу Постановления от 30.10.1997 N 71а и от 28.01.2002 N 5. Однако момент вступления в силу нового Постановления не определен.

В Указе Президента Российской Федерации от 23.05.1996 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" (в ред. от 13.08.1998) предусмотрен порядок вступления в силу нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, затрагивающих права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающих правовой статус организаций или имеющих межведомственный характер (Госкомстат России является федеральным органом исполнительной власти). Такие акты должны пройти государственную регистрацию в Минюсте России и подлежат обязательному официальному опубликованию. Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти подлежат официальному опубликованию в "Российской газете" в течение десяти дней после дня их регистрации, а также в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий как не вступившие в силу и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров.

Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу.

Если акт является не нормативным, а, допустим, рекомендательным, то он не обязателен к исполнению.

Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 по заключению Минюста России от 27.02.2003 N 07/1891-ЮД не нуждается в государственной регистрации, иными словами, не является нормативным (обязательным). На наш взгляд, данная позиция не учитывает, что от применения или неприменения унифицированных форм первичной документации зависят налогообложение организации, а следовательно, в конечном счете и права граждан - учредителей организации и ее работников. Вновь введенные унифицированные акты по основным средствам, как нам представляется, необходимо применять с 30 января 2003 г.

О.Попова

Кафедра права МСХА

им. К.А. Тимирязева

Подписано в печать

10.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——