"Книги издательства "Налоговый вестник", 2003

ТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАБОТНИКОВ,

НЕ ИМЕЮЩИХ ГРАЖДАНСТВА РФ

М.А.Климова

1. ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ ИНОСТРАННОГО ГРАЖДАНИНА

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

При планировании приема иностранных граждан на работу работодатель должен в первую очередь четко представлять себе правовое положение его потенциальных работников, регулируемое Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ), в соответствии с которым иностранные граждане могут временно пребывать, временно или постоянно проживать в Российской Федерации.

Под временно пребывающим в Российской Федерации иностранным гражданином понимается лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание. Основной документ, определяющий статус временно пребывающего в Российской Федерации иностранца, - миграционная карта, которая содержит сведения об иностранном гражданине, въезжающем в Российскую Федерацию, а также служит для контроля за временным пребыванием иностранного гражданина в Российской Федерации.

Срок временного пребывания иностранного гражданина в Российской Федерации определяется сроком действия выданной ему визы.

Срок временного пребывания в Российской Федерации иностранного гражданина, прибывшего в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, обычно не может превышать девяносто суток (ст.5 Закона N 115-ФЗ).

Временно пребывающий в Российской Федерации иностранный гражданин обязан выехать из Российской Федерации по истечении срока действия визы или срока, установленного Законом N 115-ФЗ, если на момент истечения вышеуказанных сроков он не получил разрешения на продление срока пребывания либо разрешения на временное проживание.

Срок временного пребывания иностранного гражданина в Российской Федерации может быть продлен либо сокращен в случае, если изменились условия или перестали существовать обстоятельства, в связи с которыми ему был разрешен въезд в Российскую Федерацию.

Решение о продлении либо сокращении срока временного пребывания иностранного гражданина в Российской Федерации принимается федеральным органом исполнительной власти, ведающим вопросами иностранных дел, либо федеральным органом исполнительной власти, ведающим вопросами внутренних дел, или его территориальными органами.

Срок временного пребывания в Российской Федерации иностранного гражданина, прибывшего в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, и заключившего трудовой договор или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг), продлевается на срок действия заключенного договора, но не более чем на один год, исчисляемый со дня въезда иностранного гражданина в Российскую Федерацию. Решение о продлении срока временного пребывания иностранного гражданина в Российской Федерации принимается территориальным органом федерального органа исполнительной власти, ведающего вопросами внутренних дел, о чем делается отметка в миграционной карте (ст.5 Закона N 115-ФЗ).

Иностранный гражданин, временно пребывающий в Российской Федерации, может быть принят на работу или может заключить договор гражданско-правового характера, предусматривающий выполнение работ, оказание услуг, только при наличии у него разрешения на работу (ст.13 Закона N 115-ФЗ).

Разрешение на работу является документом, подтверждающим право иностранного гражданина на временное осуществление на территории Российской Федерации трудовой деятельности. Разрешение на работу выдается иностранному гражданину, достигшему 18-летнего возраста.

Разрешение на работу выдается работодателю или заказчику работ (услуг) для каждого иностранного работника при условии внесения работодателем или заказчиком работ (услуг) в установленном порядке средств, необходимых для обеспечения выезда каждого иностранного работника соответствующим видом транспорта из Российской Федерации (ст.18 Закона N 115-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 30.12.2002 N 941 "О порядке выдачи иностранным гражданам и лицам без гражданства разрешения на работу"). После выезда иностранного работника из Российской Федерации эти средства возвращаются работодателю или заказчику работ (услуг) по истечении срока договора, а иностранному гражданину, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, - по предъявлении проездных документов, подтверждающих оплату выезда иностранного работника из Российской Федерации (п.7 ст.18 Закона N 115-ФЗ).

Работодателем или заказчиком работ (услуг) может выступать российская организация или индивидуальный предприниматель, российский гражданин, не являющийся индивидуальным предпринимателем, организация с иностранными инвестициями, действующая на территории Российской Федерации, иностранный гражданин, зарегистрированный в Российской Федерации в качестве индивидуального предпринимателя.

Заявление о выдаче разрешения на работу работодатель, заказчик работ (услуг) и иностранный гражданин, зарегистрированный в Российской Федерации в качестве индивидуального предпринимателя, подают в территориальный орган внутренних дел на бланке установленной формы. Бланк заявления заполняется на русском языке, при этом не допускается использование сокращенных слов и аббревиатур. Сведения, указанные в заявлении, должны быть исчерпывающими.

В заявлении приводятся следующие сведения:

а) фамилия, имя, отчество и дата рождения иностранного гражданина;

б) гражданство или государство постоянного (преимущественного) проживания иностранного гражданина;

в) адрес постоянного места жительства иностранного гражданина;

г) период осуществления иностранным гражданином трудовой или предпринимательской деятельности;

д) сведения о наличии разрешения на работу (с предъявлением подлинника) - для иностранного гражданина, зарегистрированного в Российской Федерации в качестве индивидуального предпринимателя и выступающего как работодатель или заказчик работ (услуг);

е) вид деятельности;

ж) место работы;

з) сведения о работодателе или заказчике работ (услуг);

и) сведения о наличии разрешения на привлечение и использование иностранных работников (с предъявлением подлинника) - для работодателя или заказчика работ (услуг), в том числе для иностранного гражданина, зарегистрированного в Российской Федерации в качестве индивидуального предпринимателя и выступающего как работодатель или заказчик работ (услуг);

к) сведения об условиях привлечения и использования иностранного работника или сведения о предстоящей предпринимательской деятельности иностранного гражданина.

Вместе с заявлением заявитель представляет цветную фотографию иностранного гражданина размером 30 х 40 мм и следующие документы:

а) копию свидетельства (сертификата) специалиста о признании документа о профессиональном образовании, полученном иностранным работником в иностранном государстве, или об эквивалентности такого документа российскому диплому о профессиональном образовании (если в соответствии с законодательством Российской Федерации или международным договором Российской Федерации требуется наличие вышеуказанных документов);

б) копию свидетельства о регистрации иностранного гражданина в Российской Федерации в качестве индивидуального предпринимателя;

в) копию специального разрешения на въезд иностранного гражданина на территорию, на посещение организации или объекта, предусмотренных Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.10.2002 N 754 "Об утверждении Перечня территорий, организаций и объектов, для въезда на которые иностранным гражданам требуется специальное разрешение".

При подаче заявления заявитель предъявляет документ, удостоверяющий его личность, и документ (его копию), удостоверяющий личность иностранного работника, которые должны иметь срок действия не менее шести месяцев.

Оформленные на территории иностранных государств официальные документы, копии которых представляются для получения иностранным гражданином разрешения на работу, должны быть легализованы в установленном порядке в дипломатических представительствах или консульских учреждениях Российской Федерации за рубежом, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Если документы составлены на иностранном языке, к ним должен прилагаться нотариально заверенный перевод на русский язык. Если копии документов представляются без предъявления подлинников, то они также должны быть нотариально заверены.

При приеме заявления к рассмотрению проверяется правильность оформления представленных документов. Факт проверки, а также подлинность подписи заявителя заверяются на заявлении подписью уполномоченного должностного лица территориального органа внутренних дел.

Заявление регистрируется с проставлением на нем регистрационного номера.

Уполномоченное должностное лицо территориального органа внутренних дел выдает заявителю справку о приеме заявления к рассмотрению.

Территориальный орган внутренних дел осуществляет проверку сведений, содержащихся в заявлении и представленных документах, и по результатам их рассмотрения принимает решение о выдаче либо об отказе в выдаче иностранному гражданину разрешения на работу.

По каждому заявлению принимается отдельное решение.

Основанием для отказа в выдаче иностранному гражданину разрешения на работу является наличие в заявлении и в представленных документах недостоверных или искаженных сведений, а также установление обстоятельств, предусмотренных п.9 ст.18 Закона N 115-ФЗ.

Срок рассмотрения заявления не должен превышать 30 рабочих дней со дня подачи заявления со всеми необходимыми и надлежаще оформленными документами.

Территориальный орган внутренних дел обязан в 10-дневный срок со дня принятия решения проинформировать в письменной форме заявителя о результатах рассмотрения заявления, а в случае отказа в выдаче иностранному гражданину разрешения на работу - указать причину отказа.

Оформление и выдача разрешения на работу, а также его аннулирование осуществляются территориальным органом внутренних дел.

В разрешении на работу приводятся сведения о заявителе (фамилия, имя, отчество, дата рождения, гражданство или государство постоянного (преимущественного) проживания), сведения о периоде трудовой или предпринимательской деятельности и, при необходимости, иная информация. На разрешении на работу помещается цветная фотография иностранного гражданина.

Разрешение на работу оформляется на бланке, имеющем многоуровневую защиту от подделок и выполненном в виде пластиковой карты стандартного размера.

Бланк разрешения на работу является документом строгой отчетности.

Форма бланка разрешения на работу утверждается МВД России.

До изготовления специальных бланков разрешения на работу они могут оформляться на бланках подтверждений на право трудовой деятельности, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 16.12.1993 N 2146 "О привлечении и использовании в Российской Федерации иностранной рабочей силы", а подтверждения на право трудовой деятельности, выданные иностранным гражданам и лицам без гражданства до принятия Постановления Правительства РФ от 30.12.2002 N 941, действительны до окончания указанного в них срока.

Разрешение на работу подписывается руководителем территориального органа внутренних дел, принявшего решение о выдаче разрешения на работу, или уполномоченным им должностным лицом и заверяется печатью этого органа.

За выдачу разрешения на работу взимается государственная пошлина.

Работодатель или заказчик работ (услуг), в том числе иностранный гражданин, зарегистрированный в Российской Федерации в качестве индивидуального предпринимателя и выступающий как работодатель или заказчик работ (услуг), обязан передать разрешение на работу иностранному работнику, на имя которого оно оформлено, до начала его трудовой деятельности на территории Российской Федерации.

В случае утраты разрешения на работу иностранный гражданин должен в 10-дневный срок обратиться в территориальный орган внутренних дел с заявлением о выдаче дубликата с указанием обстоятельств утраты и представить цветную фотографию.

Представления каких-либо документов в этом случае не требуется.

После проверки обстоятельств утраты разрешения на работу иностранному гражданину выдается его дубликат.

Территориальный орган внутренних дел аннулирует выданное разрешение на работу, если иностранный работник:

- выступает за насильственное изменение основ конституционного строя Российской Федерации, иными действиями создает угрозу безопасности Российской Федерации или граждан Российской Федерации;

- финансирует, планирует террористические (экстремистские) акты, оказывает содействие в совершении таких актов или совершает их, а равно иными действиями поддерживает террористическую (экстремистскую) деятельность;

- в течение пяти лет, предшествовавших дню подачи заявления о выдаче разрешения на работу, подвергался административному выдворению за пределы Российской Федерации либо депортации;

- представил поддельные или подложные документы либо сообщил о себе заведомо ложные сведения;

- осужден вступившим в законную силу приговором суда за совершение тяжкого или особо тяжкого преступления либо преступления, рецидив которого признан опасным;

- имеет непогашенную или неснятую судимость за совершение тяжкого или особо тяжкого преступления на территории Российской Федерации либо за ее пределами, признаваемого таковым в соответствии с федеральным законом;

- неоднократно (два и более раза) в течение одного года привлекался к административной ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации в части обеспечения режима пребывания (проживания) иностранных граждан в Российской Федерации;

- выехал из Российской Федерации в иностранное государство для постоянного проживания;

- находится за пределами Российской Федерации более шести месяцев;

- является больным наркоманией, либо не имеет сертификата об отсутствии у него заболевания, вызываемого вирусом иммунодефицита человека (ВИЧ-инфекции), либо страдает одним из инфекционных заболеваний, которые представляют опасность для окружающих. Перечень таких заболеваний утвержден Постановлением Правительства РФ от 02.04.2003 N 188 "О перечне инфекционных заболеваний, представляющих опасность для окружающих и являющихся основанием для отказа в выдаче либо аннулирования разрешения на временное проживание иностранным гражданам и лицам без гражданства, или вида на жительство, или разрешения на работу в Российской Федерации";

- нарушил условия трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) (аннулируется по ходатайству работодателя или заказчика работ (услуг) (в соответствии с п.9 ст.18 и п.2 ст.32 Закона N 115-ФЗ)).

Об аннулировании разрешения на работу территориальный орган внутренних дел должен в 3-дневный срок уведомить иностранного гражданина и предупредить его о необходимости выезда из Российской Федерации. При этом разрешение на работу изымается.

В случае прекращения работодателем хозяйственной деятельности или осуществления мероприятий по сокращению численности или штата работников выданное разрешение теряет силу независимо от окончания срока, на который оно выдано.

Отдельные категории временно пребывающих в Российской Федерации иностранных граждан освобождены от обязанности оформлять разрешение, а именно:

- сотрудники дипломатических представительств, работники консульских учреждений иностранных государств в Российской Федерации, сотрудники международных организаций, а также частные домашние работники вышеуказанных лиц;

- работники иностранных юридических лиц (производителей или поставщиков), выполняющих монтажные (шефмонтажные) работы, сервисное и гарантийное обслуживание, а также послегарантийный ремонт поставленного в Российскую Федерацию технического оборудования;

- журналисты, аккредитованные в Российской Федерации;

- обучающиеся в Российской Федерации в образовательных учреждениях профессионального образования и выполняющие работы (оказывающие услуги) в течение каникул;

- обучающиеся в Российской Федерации в образовательных учреждениях профессионального образования и работающие в свободное от учебы время в качестве учебно-вспомогательного персонала в тех образовательных учреждениях, в которых они обучаются;

- приглашенные в Российскую Федерацию в качестве преподавателей для проведения занятий в образовательных учреждениях, за исключением лиц, въезжающих в Российскую Федерацию для занятия преподавательской деятельностью в учреждениях профессионального религиозного образования (духовных образовательных учреждениях) (ст.13 Закона N 115-ФЗ);

- члены экипажей российских морских и речных судов (согласно Указу Президента Российской Федерации от 16.12.1993 N 2146).

Иностранные граждане, временно или постоянно проживающие в Российской Федерации, могут быть приняты на работу по трудовому или гражданско-правовому договору, и разрешения на работу для них не требуется (п.4 ст.13 Закона N 115-ФЗ), причем временно проживающий в Российской Федерации иностранный гражданин не вправе осуществлять трудовую деятельность вне пределов субъекта Российской Федерации, на территории которого ему разрешено временное проживание (п.5 ст.13 Закона N 115-ФЗ).

Под временно проживающим в Российской Федерации подразумевается иностранный гражданин, получивший разрешение на временное проживание. Разрешение подтверждает право иностранного гражданина или лица без гражданства временно проживать в Российской Федерации до получения вида на жительство, оформленное в виде отметки в документе, удостоверяющем личность иностранного гражданина или лица без гражданства, либо в виде документа установленной формы, выдаваемого в Российской Федерации лицу без гражданства, не имеющему документа, удостоверяющего его личность.

Срок действия разрешения на временное проживание составляет три года.

Такой документ выдается иностранным гражданам в пределах квоты, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. На 2003 г. квоты установлены Постановлением Правительства РФ от 01.11.2002 N 790 "О квотах на выдачу иностранным гражданам и лицам без гражданства разрешений на временное проживание в Российской Федерации".

Разрешение в пределах квоты может получить только иностранный гражданин (лицо без гражданства), достигший 18-летнего возраста.

Без учета утвержденной Правительством РФ квоты разрешение на временное проживание может быть выдано иностранному гражданину:

1) родившемуся на территории РСФСР и состоявшему в прошлом в гражданстве СССР или родившемуся на территории Российской Федерации;

2) признанному нетрудоспособным и имеющему дееспособных сына или дочь, состоящих в гражданстве Российской Федерации;

3) имеющему хотя бы одного нетрудоспособного родителя, состоящего в гражданстве Российской Федерации;

4) состоящему в браке с гражданином Российской Федерации, имеющим место жительства в Российской Федерации;

5) осуществившему инвестиции в Российской Федерации в размере, установленном Правительством РФ;

6) в иных случаях, предусмотренных федеральным законом (ст.6 Закона N 115-ФЗ).

Территориальный орган федерального органа исполнительной власти, ведающего вопросами внутренних дел, по заявлению, поданному в вышеуказанный орган временно пребывающим в Российской Федерации иностранным гражданином, либо по заявлению, поданному иностранным гражданином в дипломатическое представительство или консульское учреждение Российской Федерации в государстве проживания этого гражданина, в шестимесячный срок выдает иностранному гражданину разрешение на временное проживание либо отказывает ему в выдаче такого разрешения.

Территориальный орган федерального органа исполнительной власти, ведающего вопросами внутренних дел, при рассмотрении заявления иностранного гражданина о выдаче разрешения на временное проживание направляет запросы в органы безопасности, службу судебных приставов, налоговые органы, органы социального обеспечения, органы здравоохранения, органы миграционной службы и другие заинтересованные органы, которые в двухмесячный срок со дня поступления запроса представляют информацию о наличии либо об отсутствии обстоятельств, препятствующих выдаче иностранному гражданину разрешения на временное проживание.

Если иностранному гражданину было отказано в выдаче разрешения на временное проживание, он вправе повторно подать в том же порядке заявление о выдаче разрешения на временное проживание не ранее чем через один год со дня отклонения предыдущего заявления.

Разрешение на временное проживание содержит следующие сведения: фамилию, имя (написанные буквами русского и латинского алфавитов), дату и место рождения, пол, гражданство иностранного гражданина, номер и дату принятия решения о выдаче разрешения, срок действия разрешения, наименование органа исполнительной власти, выдавшего разрешение.

Постановлением Правительства РФ от 01.11.2002 N 789 утверждено Положение о выдаче иностранным гражданам и лицам без гражданства разрешения на временное проживание.

Разрешение на временное пребывание может быть аннулировано выдавшим его органом в соответствии со ст.7 Закона N 115-ФЗ, если иностранный гражданин:

- выступает за насильственное изменение основ конституционного строя Российской Федерации, иными действиями создает угрозу безопасности Российской Федерации или граждан Российской Федерации;

- финансирует, планирует террористические (экстремистские) акты, оказывает содействие в совершении таких актов или совершает их, а равно иными действиями поддерживает террористическую (экстремистскую) деятельность;

- в течение пяти лет, предшествовавших дню подачи заявления о выдаче разрешения на временное проживание, подвергался административному выдворению за пределы Российской Федерации либо депортации;

- представил поддельные или подложные документы либо сообщил о себе заведомо ложные сведения;

- осужден вступившим в законную силу приговором суда за совершение тяжкого или особо тяжкого преступления либо преступления, рецидив которого признан опасным;

- имеет непогашенную или неснятую судимость за совершение на территории Российской Федерации либо за ее пределами тяжкого или особо тяжкого преступления, признаваемого таковым в соответствии с федеральным законом;

- неоднократно (два и более раза) в течение одного года привлекался к административной ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации в части обеспечения режима пребывания (проживания) иностранных граждан в Российской Федерации;

- не может представить доказательств возможности содержать себя и членов своей семьи в Российской Федерации в пределах прожиточного минимума, не прибегая к помощи государства, за исключением случая, если иностранный гражданин признан нетрудоспособным;

- по истечении трех лет со дня въезда не имеет в Российской Федерации жилого помещения на основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- выехал из Российской Федерации в иностранное государство для постоянного проживания;

- находится за пределами Российской Федерации более шести месяцев;

- заключил брак с гражданином Российской Федерации, послуживший основанием для получения разрешения на временное проживание, и этот брак признан судом недействительным;

- является больным наркоманией, либо не имеет сертификата об отсутствии у него заболевания, вызываемого вирусом иммунодефицита человека (ВИЧ-инфекции), либо страдает одним из инфекционных заболеваний, которые представляют опасность для окружающих.

Постоянно проживающим в Российской Федерации считается иностранный гражданин, получивший вид на жительство. Этот же документ подтверждает право гражданина на свободный выезд из Российской Федерации и въезд в Российскую Федерацию. Вид на жительство, выданный лицу без гражданства, является одновременно документом, удостоверяющим его личность.

В течение срока действия разрешения на временное проживание и при наличии законных оснований иностранному гражданину по его заявлению может быть выдан вид на жительство. Соответствующее заявление подается иностранным гражданином в территориальный орган федерального органа исполнительной власти, ведающего вопросами внутренних дел, не позднее чем за шесть месяцев до истечения срока действия разрешения на временное проживание.

До получения вида на жительство иностранный гражданин обязан прожить в Российской Федерации не менее одного года на основании разрешения на временное проживание.

Вид на жительство выдается иностранному гражданину на пять лет. По окончании срока действия вида на жительство данный срок по заявлению иностранного гражданина может быть продлен на пять лет. Количество продлений срока действия вида на жительство не ограничено.

Вид на жительство содержит следующие сведения: фамилию, имя (написанные буквами русского и латинского алфавитов), дату и место рождения, пол, гражданство иностранного гражданина, номер и дату принятия решения о выдаче вида на жительство, срок действия вида на жительство, наименование органа исполнительной власти, выдавшего вид на жительство, - и оформляется в виде документа установленной формы.

Порядок выдачи вида на жительство и перечень документов, представляемых одновременно с заявлением о выдаче вида на жительство, а также порядок перерегистрации вида на жительство утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.11.2002 N 794.

В целях избежания представления иностранным гражданином (лицом без гражданства) работодателю фальсифицированного вида на жительство, приводим описание бланка этого документа.

Бланк вида на жительство иностранного гражданина имеет размер 125 х 88 мм и содержит 16 страниц (без обложки), прошитых нитью по линии сгиба.

Серия и номер бланка воспроизведены в нижней части 1, 3, 7, 8, 9, 10, 11, 12 и 16-й страниц, а также на внутренней стороне задней сторонки обложки в верхнем правом углу. Серия бланка обозначается числами "82" и "83", номера представляют собой 7-разрядное число.

Номера страниц со 2-й по 15-ю расположены в верхнем углу у прошивки и продублированы в нижней части страницы. Страницы 1 и 16 номеров не имеют.

Обложка бланка синего цвета изготавливается из износостойкого материала.

На лицевой стороне передней сторонки обложки бланка в верхней части в две строки размещена надпись "Российская Федерация", в центре воспроизводится золотистый тисненый Государственный герб Российской Федерации (далее - герб) на щите. Под изображением герба в три строки размещена надпись "Вид на жительство иностранного гражданина".

В центре оборота передней сторонки обложки помещается одноцветное изображение герба размером в 1/3 высоты страницы, над которым написано:

"Российская Федерация

Russian Federation".

Под изображением герба располагается типографский рисунок - "розетка".

На странице 1 в верхней ее части на фоне одноцветного изображения герба написано:

"Российская Федерация

Russian Federation".

В нижней половине страницы 1 размещена надпись "Вид на жительство иностранного гражданина" и ниже - "Вид на жительство содержит 16 страниц".

На странице 2 размещен следующий текст:

"Вид на жительство - документ, выданный иностранному гражданину в подтверждение его права на постоянное проживание в Российской Федерации, а также его права на свободный выезд из Российской Федерации и въезд в Российскую Федерацию".

Страницы 4 - 8 и 13 предназначены для размещения служебных отметок, в том числе отметок налогового органа об идентификационном номере налогоплательщика, отметки о регистрации и перерегистрации по месту жительства.

Страницы 9 - 12 предназначены для размещения служебных отметок о продлении вида на жительство. На каждой из этих страниц в верхней и нижней ее части размещен следующий текст:

"Срок действия вида на жительство продлен

по " " 20 г.

Подпись, фамилия

должностного лица

М.П.

" " 20 г.".

На страницах 14 - 16 и внутренней стороне задней сторонки обложки текст реквизитов и строки для внесения записей располагаются параллельно линии сгиба.

Страницы 14 - 15 предназначены для внесения сведений о детях владельца вида на жительство.

На странице 14 размещен следующий текст:

"Фотографии детей / Photographs of children".

Ниже расположены три пронумерованные рамки размером 35 х 45 мм для размещения фотографий.

У правового нижнего угла каждой рамки обозначено место для печати - "М.П. / Stamp".

На странице 15 в верхней ее части размещен следующий текст:

"Дети, вписанные в вид на жительство

Фамилия, имя Пол Дата и место рождения Личный код

Surname, name Sex Date and place of birth Personal N".

В нижней части страницы 15 написано:

"См. стр.... / See page... М.П.". При внесении данных о большом количестве детей указывается номер той страницы, на которую они внесены.

На странице 16 буквами "М.П." обозначено место для печати и размещен следующий текст:

"Вид на жительство иностранного гражданина

Номер, дата принятия решения

Дата выдачи документа

Действителен по

Подпись, фамилия должностного лица".

Внутренняя сторона задней сторонки обложки предназначена для размещения персональных данных владельца вида на жительство.

Нижняя четверть страницы - машиночитаемая зона, в которой в две строки располагается буквенно-цифровой код, содержащий в соответствии с международным стандартом основную информацию, имеющуюся в этом документе.

На оставшейся части страницы размещаются фотография владельца вида на жительство размером 35 х 45 мм и следующий текст:

"Российская Федерация

Russian Federation

Код государства / Country code RUS

Номер документа

Document N

Фамилия / Surname

Имя / Given names

(Фамилия и имя пишутся буквами русского и латинского алфавитов)

Гражданство / Nationality

Дата рождения / Date of birth

Место рождения / Place of birth

Пол / Sex

Орган, выдавший документ / Authority".

Для обеспечения сохранности и защиты от фальсификации записей и фотографии на внутренней стороне задней сторонки обложки бланка между этой страницей и страницей 16 может вшиваться пленка, которой ламинируется соответствующая страница.

Бланк вида на жительство, выдаваемого лицу без гражданства, имеет размер 125 х 88 мм и содержит 36 страниц (без обложки), прошитых нитью по линии сгиба.

Серия и номер бланка воспроизведены в нижней части 1, 3, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 20, 22, 24, 26, 28, 30, 31, 32 и 36-й страниц, а также на внутренней стороне задней сторонки обложки в верхнем правом углу. Серия бланка обозначается числами "80" и "81", номера представляют собой 7-разрядное число.

Номера страниц со 2-й по 35-ю расположены в верхнем углу у прошивки и продублированы в нижней части страницы. Страницы 1 и 36 номеров не имеют.

Обложка бланка зеленого цвета изготавливается из износостойкого материала.

На лицевой стороне передней сторонки обложки бланка в верхней части в 2 строки размещена надпись "Российская Федерация", в центре воспроизводится золотистый тисненый Государственный герб Российской Федерации на щите. Под изображением герба в 3 строки размещена надпись "Вид на жительство лица без гражданства".

В центре оборота передней сторонки обложки помещается одноцветное изображение герба размером в 1/3 высоты страницы, над которым написано:

"Российская Федерация

Russian Federation".

Под изображением герба располагается типографский рисунок - "розетка".

На странице 1 в верхней ее части на фоне одноцветного изображения герба написано:

"Российская Федерация

Russian Federation".

В нижней половине страницы размещена надпись "Вид на жительство лица без гражданства" и ниже - "Вид на жительство содержит 36 страниц".

На странице 2 размещен следующий текст:

"Вид на жительство - документ, удостоверяющий личность лица без гражданства, выданный в подтверждение его права на постоянное проживание в Российской Федерации, а также его права на свободный выезд из Российской Федерации и въезд в Российскую Федерацию".

Страницы 4 - 20 и 33 предназначены для размещения служебных отметок, в том числе отметки налогового органа об идентификационном номере налогоплательщика. Отметки о регистрации и перерегистрации по месту жительства размещаются на страницах 21 - 28.

Страницы 9 - 12 предназначены для размещения служебной отметки о продлении вида на жительство. На каждой из этих страниц в верхней и нижней ее части размещен следующий текст:

"Срок действия вида на жительство продлен

по " " 20 г.

Подпись, фамилия

должностного лица

М.П.

" " 20 г.".

На страницах 34 - 36 и внутренней стороне задней сторонки обложки текст реквизитов и строки для внесения записей располагаются параллельно линии сгиба.

Страницы 34 - 35 предназначены для внесения сведений о детях владельца вида на жительство.

На странице 34 размещен следующий текст:

"Фотографии детей / Photographs of children".

Ниже расположены 3 пронумерованные рамки размером 35 х 45 мм для размещения фотографий детей.

У правового нижнего угла каждой рамки обозначено место для печати - "М.П. / Stamp".

На странице 35 в верхней ее части размещен следующий текст:

"Дети, вписанные в вид на жительство

Фамилия, имя Пол Дата и место рождения Личный код

Surname, name Sex Date and place of birth Personal N".

В нижней части страницы написано:

"См. стр. ... / See page ... М.П.". При внесении данных о большом количестве детей указывается номер той страницы, на которую они внесены.

На странице 36 буквами "М.П." обозначено место для печати и размещен следующий текст:

"Вид на жительство лица без гражданства

Номер, дата принятия решения

Дата выдачи документа

Действителен по

Подпись, фамилия должностного лица".

Внутренняя сторона задней сторонки обложки предназначена для размещения персональных данных владельца вида на жительство.

Нижняя четверть страницы - машиночитаемая зона, в которой в две строки располагается буквенно-цифровой код, содержащий в соответствии с международным стандартом основную информацию, имеющуюся в этом документе.

На оставшейся части страницы размещаются фотография владельца вида на жительство размером 35 х 45 мм и следующий текст:

"Российская Федерация

Russian Federation

Код государства / Country code RUS

Номер документа

Document N

Фамилия / Surname

Имя / Given names

(Фамилия и имя пишутся буквами русского и латинского алфавитов)

Гражданство / Nationality

Дата рождения / Date of birth

Место рождения / Place of birth

Пол / Sex

Орган, выдавший документ / Authority".

Для обеспечения сохранности и защиты от фальсификации записей и фотографии на внутренней стороне задней сторонки обложки бланка между этой страницей и страницей 36 может вшиваться пленка, которой ламинируется соответствующая страница.

Вид на жительство может быть аннулирован на основании ст.9 Закона N 115-ФЗ, если иностранный гражданин:

- выступает за насильственное изменение основ конституционного строя Российской Федерации, иными действиями создает угрозу безопасности Российской Федерации или граждан Российской Федерации;

- финансирует, планирует террористические (экстремистские) акты, оказывает содействие в совершении таких актов или совершает их, а равно иными действиями поддерживает террористическую (экстремистскую) деятельность;

- подвергался административному выдворению за пределы Российской Федерации либо депортации;

- представил поддельные или подложные документы либо сообщил о себе заведомо ложные сведения;

- осужден вступившим в законную силу приговором суда за совершение тяжкого или особо тяжкого преступления либо преступления, рецидив которого признан опасным;

- имеет непогашенную или неснятую судимость за совершение на территории Российской Федерации либо за ее пределами тяжкого или особо тяжкого преступления, признаваемого таковым в соответствии с федеральным законом;

- неоднократно (два и более раза) в течение одного года привлекался к административной ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации в части обеспечения режима пребывания (проживания) иностранных граждан в Российской Федерации;

- не может представить доказательств возможности содержать себя и членов своей семьи в Российской Федерации в пределах прожиточного минимума, не прибегая к помощи государства, за исключением случая, если иностранный гражданин признан нетрудоспособным;

- по истечении трех лет со дня въезда не имеет в Российской Федерации жилого помещения на основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- выехал из Российской Федерации в иностранное государство для постоянного проживания;

- находится за пределами Российской Федерации более шести месяцев;

- заключил брак с гражданином Российской Федерации, послуживший основанием для получения вида на жительство, и этот брак признан судом недействительным;

- является больным наркоманией, либо не имеет сертификата об отсутствии у него заболевания, вызываемого вирусом иммунодефицита человека (ВИЧ-инфекции), либо страдает одним из инфекционных заболеваний, которые представляют опасность для окружающих.

Особую категорию иностранных граждан (лиц без гражданства) составляют беженцы, лица, претендующие на статус беженцев, и лица, получившие в Российской Федерации политическое убежище.

Граждане, подавшие ходатайство о предоставлении статуса беженца, получают разрешение на временное проживание. Признание беженцем или предоставление политического убежища сопряжены с выдачей вида на жительство. По истечении года проживания в Российской Федерации такие лица вправе обратиться с заявлением о приеме в российское гражданство.

Статус перечисленных категорий иностранных работников определяется в вышеописанном порядке.

2. УЧАСТИЕ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН В ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЯХ

Иностранные граждане имеют право участвовать в трудовых отношениях на территории Российской Федерации при условии соблюдения ими и их работодателями всех установленных законом и нормативными актами формальностей.

Напомним, что временно пребывающие при приеме на работу должны иметь разрешение на работу в Российской Федерации, временно проживающие могут осуществлять трудовые отношения только в пределах субъекта Российской Федерации, на территории которого им разрешено временное проживание.

Работодателем для иностранных граждан в силу ст.13 Закона N 115-ФЗ может быть физическое или юридическое лицо, получившее в установленном порядке разрешение на привлечение и использование иностранных работников и использующее труд иностранных работников на основании заключенных с ними трудовых договоров. В качестве работодателя может выступать в том числе иностранный гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

Закон содержит также понятие "заказчик работ (услуг)", которым является физическое или юридическое лицо, получившее в установленном порядке разрешение на привлечение и использование иностранных работников и использующее труд иностранных работников на основании заключенных с ними гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг). В качестве заказчика работ (услуг) может выступать в том числе иностранный гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

Если иностранный гражданин въезжает на территорию Российской Федерации для осуществления трудовой деятельности по инициативе работодателя (заказчика), последний должен оформить для него приглашение на въезд в Российскую Федерацию в территориальном органе МВД России. Приглашение является основанием для выдачи иностранному гражданину визы либо для въезда в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, в случаях, предусмотренных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

Оформление приглашений по ходатайствам юридических лиц производится по месту их нахождения (регистрации), а по ходатайствам граждан Российской Федерации и иностранных граждан - по месту их жительства, подтвержденному регистрацией.

Работодатель подает ходатайство о выдаче приглашения и представляет гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации.

Гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации являются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167 "О порядке предоставления гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации" гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя следующих обязательств:

а) предоставление приглашающей стороной денежных средств для проживания иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации в размере не ниже прожиточного минимума, установленного в соответствующем субъекте Российской Федерации, а также денежных средств, необходимых для выезда из Российской Федерации иностранного гражданина по окончании срока его пребывания в Российской Федерации;

б) обеспечение приглашающей стороной иностранного гражданина, прибывающего в Российскую Федерацию в целях осуществления трудовой деятельности, заработной платой в размере не ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;

в) обеспечение приглашающей стороной иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации страховым медицинским полисом, оформленным в установленном порядке, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации, или предоставление иностранному гражданину при необходимости денежных средств для получения им медицинской помощи;

г) жилищное обеспечение приглашающей стороной иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

Физическое лицо, выступающее в качестве приглашающей стороны, прилагает к гарантийным письмам о материальном, медицинском и жилищном обеспечении иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации сведения о доходах (денежных средствах), позволяющих ему обеспечить выполнение гарантий.

Одновременно с ходатайством о выдаче приглашения в целях осуществления трудовой деятельности работодатель или заказчик работ (услуг) представляет в территориальный орган внутренних дел:

1) разрешение на привлечение и использование иностранных работников;

2) документы, необходимые для выдачи разрешения на работу для каждого иностранного работника. Одновременно с приглашением в целях осуществления трудовой деятельности работодателю или заказчику работ (услуг) выдается разрешение на работу для каждого иностранного работника.

Разрешение на привлечение и использование иностранных работников выдается федеральным органом внутренних дел или его территориальными органами при наличии заключения соответствующего территориального органа, ведающего вопросами занятости населения. За выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных работников взимается государственная пошлина.

Согласно Указу Президента Российской Федерации от 16.12.1993 N 2146 разрешения выдаются, как правило, на срок до одного года. По мотивированной просьбе работодателя действие разрешения после окончания его срока может быть продлено, но не более чем на один год. При продлении срока действия разрешения с работодателя снова взимается плата в размере, предусмотренном за выдачу разрешения.

Разрешение на привлечение и использование иностранных работников в составе экипажей российских морских судов выдается федеральным органом внутренних дел при наличии заключения федерального органа, ведающего вопросами транспорта, в порядке, установленном Постановлением Правительством РФ от 16.01.2003 N 21 "Об утверждении Положения о порядке выдачи разрешений на привлечение и использование иностранных работников в составе экипажей российских морских судов".

Разрешение не подлежит передаче другим работодателям. Привлекаемые на основе разрешения иностранные работники не могут быть переведены на работу к другому работодателю.

Органы внутренних дел оформляют приглашения в срок не свыше 30 дней со дня обращения (представления всех надлежащим образом оформленных документов) (Приказ МВД России от 31.01.2003 N 72).

За выдачу приглашения взимается государственная пошлина.

Оформление приглашения иностранных граждан автоматически влечет постановку на учет работодателя - юридического лица в качестве организации, приглашающей иностранных граждан. На юридическое лицо заводится учетное дело, в котором комплектуются представленные документы. Срок хранения учетного дела на юридическое лицо составляет один год со дня последнего обращения организации о приглашении иностранного гражданина. Решение о постановке на учет юридического лица в качестве организации, приглашающей иностранных граждан, принимается не позднее пяти дней после обращения и представления необходимых документов.

Итак, соответствующие подразделения МВД России при оформлении приглашения рассматривают следующие документы, представленные руководителем приглашающей организации или уполномоченным на то ее представителем:

- документ, удостоверяющий личность;

- заявление установленной формы;

- гарантии материального, жилищного и медицинского обеспечения приглашенного иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации;

- разрешение на привлечение и использование иностранных работников и разрешение на работу для иностранного работника, выданные подразделением по делам миграции МВД России, в случае оформления приглашения в целях осуществления трудовой деятельности;

- квитанции об уплате государственной пошлины за выдачу приглашения и платы за выдаваемые документы о приглашении.

При приеме заявления о выдаче приглашения, предусматривающего въезд иностранного гражданина в закрытые административно-территориальные образования, проверяется наличие соответствующих разрешений на въезд, а в случае предполагаемого въезда на территории с регламентированным посещением для иностранных граждан - наличие согласования приглашающей организации с ФСБ России или территориальными органами безопасности по месту нахождения принимающей организации.

Если работодателем является физическое лицо, он должен подать в соответствующее подразделение МВД России при оформлении приглашения следующие документы:

- документ, удостоверяющий личность работодателя;

- вид на жительство работодателя (для иностранного гражданина);

- заявление установленной формы;

- гарантии материального, жилищного и медицинского обеспечения приглашаемого иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации;

- квитанции об уплате государственной пошлины и платы за выдаваемые документы о приглашении.

Работодатель или заказчик работ (услуг), пригласившие иностранного гражданина в Российскую Федерацию в целях осуществления трудовой деятельности либо заключившие с иностранным работником в Российской Федерации новый трудовой договор или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг), обязаны в силу требований ст.18 Закона N 115-ФЗ:

1) иметь разрешение на привлечение и использование иностранных работников;

2) обеспечить получение иностранным гражданином разрешения на работу;

3) представить документы, необходимые для регистрации иностранного гражданина по месту пребывания в Российской Федерации;

4) уведомить налоговый орган по месту своего учета о привлечении и об использовании иностранных работников в течение десяти дней со дня подачи ходатайства о выдаче иностранному гражданину приглашения в целях осуществления трудовой деятельности, либо прибытия иностранного гражданина к месту работы или к месту пребывания, либо получения иностранным гражданином разрешения на работу, либо заключения с иностранным работником в Российской Федерации нового трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), либо приостановления действия или аннулирования разрешения на привлечение и использование иностранных работников, либо приостановления действия или аннулирования разрешения на работу иностранному гражданину, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, либо аннулирования разрешения на работу иностранному работнику;

5) содействовать выезду иностранного работника из Российской Федерации по истечении срока заключенного с ним трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг);

6) оплачивать расходы, связанные с административным выдворением за пределы Российской Федерации или депортацией иностранного гражданина, принятого на работу с нарушением установленного законом порядка привлечения и использования иностранных работников;

7) направлять в федеральный орган исполнительной власти, ведающий вопросами внутренних дел, или его территориальный орган информацию о нарушении иностранным работником условий трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), а также о досрочном расторжении таких договоров;

8) направлять в федеральный орган исполнительной власти, ведающий вопросами внутренних дел, или его территориальный орган и территориальный орган федерального органа исполнительной власти, ведающего вопросами безопасности, информацию о самовольном оставлении иностранным работником места работы или места пребывания.

Если работодатель или заказчик работ (услуг) нарушил вышеперечисленные условия, орган внутренних дел может приостановить действие разрешения на привлечение и использование иностранных работников, а также разрешения на работу иностранному гражданину, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, выданных работодателю, заказчику работ (услуг) или иностранному гражданину, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, до устранения вышеуказанными лицами в установленный срок допущенных нарушений.

Если работодатель или заказчик работ (услуг) не устранил допущенные нарушения в установленный срок, разрешение на привлечение и использование иностранных работников, выданное работодателю или заказчику работ (услуг), а также разрешение на работу, выданное иностранному гражданину, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, аннулируется федеральным органом исполнительной власти, ведающим вопросами внутренних дел, или его территориальным органом.

За нарушение правил привлечения и использования в Российской Федерации иностранной рабочей силы ст.18.10 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) предусмотрена административная ответственность, а именно: нарушение работодателем правил привлечения и использования в Российской Федерации иностранной рабочей силы влечет наложение административного штрафа в размере от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ).

Нарушение иностранным гражданином или лицом без гражданства правил привлечения и использования в Российской Федерации иностранной рабочей силы влечет наложение административного штрафа в размере от 5 до 10 МРОТ с административным выдворением за пределы Российской Федерации или без такового.

Установленный Законом N 115-ФЗ и определенный Указом Президента Российской Федерации от 16.12.1993 N 2146 обязательный порядок выдачи разрешений не применяется по отношению к иностранным гражданам, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации:

- официально признаны беженцами;

- постоянно проживают на территории Российской Федерации;

- получили убежище на территории Российской Федерации;

- подали ходатайство о предоставлении статуса беженца и получили разрешение на временное проживание;

- являются деятелями науки и культуры, работающими на территории Российской Федерации в учреждениях, созданных в соответствии с межгосударственными соглашениями;

- являются работниками дипломатических и консульских учреждений, а также организаций, пользующихся дипломатическим статусом, находящихся на территории Российской Федерации;

- являются религиозными деятелями, осуществляющими профессиональную деятельность на территории Российской Федерации в официально зарегистрированных религиозных организациях и обществах;

- являются студентами, проходящими производственную практику во время каникул в рамках программ российских образовательных учреждений высшего профессионального образования;

- являются корреспондентами и журналистами, аккредитованными в Российской Федерации;

- являются лекторами и инструкторами, приглашаемыми для чтения курса лекций и другой работы в российских академиях и образовательных учреждениях высшего профессионального образования, а также

- если иной порядок трудоустройства иностранных граждан предусмотрен межгосударственными и межправительственными соглашениями Российской Федерации с зарубежными странами.

Пунктом 16 Указа Президента Российской Федерации от 16.12.1993 N 2146 разрешено привлечение иностранных граждан из числа высококвалифицированных специалистов на основе разрешения на право трудовой деятельности без оформления разрешения на привлечение иностранной рабочей силы в случаях найма для работы на предприятиях с иностранными инвестициями, действующих на территории Российской Федерации, иностранных граждан на должности руководителей предприятий, их заместителей, руководителей подразделений (в том числе обособленных) этих предприятий.

Контроль за трудовой деятельностью иностранных работников осуществляется федеральным органом исполнительной власти, ведающим вопросами внутренних дел, его территориальными органами во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, их территориальными органами и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в пределах их компетенции (ст.32 Закона N 115-ФЗ).

Если иностранный работник нарушил условия трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), разрешение на работу, выданное данному иностранному работнику, по ходатайству работодателя или заказчика работ (услуг) аннулируется.

При приеме на работу иностранных граждан необходимо помнить о действующих в этой сфере ограничениях.

Так, Постановлением Правительства РФ от 02.04.2003 N 188 утвержден перечень заболеваний, препятствующих работе иностранного гражданина в Российской Федерации (см. табл. 1).

Таблица 1

     
   ————————————————————T————————————————————————————————————————————¬
   |  Код заболевания  |          Наименование заболевания          |
   |     по МКБ—10     |                                            |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |В20 — В24          |Болезнь, вызванная вирусом иммунодефицита   |
   |                   |человека (ВИЧ—инфекция)                     |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |А30                |Лепра (болезнь Гансена)                     |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |А15 — А19          |Туберкулез                                  |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |А50 — А53.9, А55,  |Инфекции, передающиеся преимущественно      |
   |А57                |половым путем (сифилис, хламидийная         |
   |                   |лимфогранулема (венерическая), шанкроид)    |
   L———————————————————+—————————————————————————————————————————————
   

Постановлением Правительства РФ от 11.10.2002 N 755 утвержден Перечень объектов и организаций, в которые иностранные граждане не имеют права быть принятыми на работу, а именно:

1) объекты и организации Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск и воинских формирований;

2) структурные подразделения по защите государственной тайны и подразделения, осуществляющие работы, связанные с использованием сведений, составляющих государственную тайну, органов государственной власти и организаций;

3) организации, в состав которых входят радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, на которых осуществляются разработка, производство, эксплуатация, хранение, транспортировка и утилизация ядерного оружия, радиационно опасных материалов и изделий.

В Российской Федерации имеются территории, для въезда на которые иностранным гражданам требуется особое разрешение. Список таких территорий утвержден Постановлением Правительства РФ от 11.10.2002 N 754.

В него вошли:

1) территории закрытых административно-территориальных образований по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 05.07.2001 N 508 (см. табл. 2).

Таблица 2

     
   —————————————————————T—————————————————————T—————————————————————¬
   |    Наименование    |      Категория      |      Категория      |
   |     закрытого      |    и наименование   |    и наименование   |
   |  административно—  |  административного  | населенных пунктов, |
   |  территориального  |  центра закрытого   |  расположенных на   |
   |    образования     |  административно—   |территории закрытого |
   |                    |  территориального   |  административно—   |
   |                    |     образования     |  территориального   |
   |                    |                     |     образования     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                    Республика Башкортостан                     |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |Межгорье            |г. Межгорье          |г. Межгорье          |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                         Алтайский край                         |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |Сибирский           |пос. Сибирский       |пос. Сибирский       |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                       Красноярский край                        |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |Железногорск        |г. Железногорск      |г. Железногорск,     |
   |                    |                     |пос. Подгорный,      |
   |                    |                     |Додоново, Новый Путь |
   |                    |                     |и Тартат, дер. Шивера|
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Зеленогорск         |г. Зеленогорск       |г. Зеленогорск       |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Кедровый            |пос. Кедровый        |пос. Кедровый        |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Солнечный           |пос. Солнечный       |пос. Солнечный       |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                        Приморский край                         |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |Большой Камень      |г. Большой Камень    |г. Большой Камень,   |
   |                    |                     |с. Петровка и Суходол|
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Фокино              |г. Фокино            |г. Фокино, пос.      |
   |                    |                     |Дунай и Путятин      |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                        Амурская область                        |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |Углегорск           |пос. Углегорск       |пос. Углегорск       |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                     Архангельская область                      |                   |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |Мирный              |г. Мирный            |г. Мирный            |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                      Астраханская область                      |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |Знаменск            |г. Знаменск          |г. Знаменск          |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                      Владимирская область                      |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |Радужный            |г. Радужный          |г. Радужный          |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                      Камчатская область  |                     |
   +————————————————————T—————————————————————+—————————————————————+
   |Вилючинск           |г. Вилючинск         |г. Вилючинск         |
   +——————————————————————————————————————————+—————————————————————+
   |                       Кировская область                        |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |Первомайский        |пос. Первомайский    |пос. Первомайский    |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                      Московская область                        |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |Краснознаменск      |г. Краснознаменск    |г. Краснознаменск    |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Восход              |пос. Восход          |пос. Восход          |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Молодежный          |пос. Молодежный      |пос. Молодежный      |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                       Мурманская область                       |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |Скалистый           |г. Гаджиево          |г. Гаджиево,         |
   |                    |                     |населенные пункты    |
   |                    |                     |Кувшинская Салма,    |
   |                    |                     |Оленья Губа и        |
   |                    |                     |Сайда—Губа           |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Заозерск            |г. Заозерск          |г. Заозерск          |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Островной           |г. Островной         |г. Островной,        |
   |                    |                     |населенные пункты    |
   |                    |                     |Дроздовка,           |
   |                    |                     |Качаловка, Лумбовка, |
   |                    |                     |Корабельное, Святой  |
   |                    |                     |Нос, Мыс—Черный,     |
   |                    |                     |Маяк—Городецкий и    |
   |                    |                     |Терско—Орловский Маяк|
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Полярный            |г.Полярный           |г. Полярный,         |
   |                    |                     |населенные пункты    |
   |                    |                     |Горячие Ручьи и      |
   |                    |                     |Ретинское,           |
   |                    |                     |с. Белокаменка       |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Североморск         |г. Североморск       |г. Североморск,      |
   |                    |                     |поселки Росляково и  |
   |                    |                     |Сафоново, населенные |
   |                    |                     |пункты Североморск—3 |
   |                    |                     |и Щукозеро           |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Снежногорск         |г. Снежногорск       |г. Снежногорск       |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Видяево             |пос. Видяево         |пос. Видяево         |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                     Нижегородская область                      |                           |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |Саров               |г. Саров             |г. Саров             |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                     Оренбургская область                       |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |Комаровский         |пос. Комаровский     |пос. Комаровский     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                       Пензенская область                       |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |Заречный            |г. Заречный          |г. Заречный          |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                       Пермская область                         |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |Звездный            |пос. Звездный        |пос. Звездный        |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                      Саратовская область                       |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |Шиханы              |г. Шиханы            |г. Шиханы            |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Светлый             |пос. Светлый         |пос. Светлый         |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                      Свердловская область                      |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |Лесной              |г. Лесной            |г. Лесной,           |
   |                    |                     |пос. Елкино, Таежный,|
   |                    |                     |Чащавита и Бушуевка  |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Новоуральск         |г. Новоуральск       |г. Новоуральск,      |
   |                    |                     |пос. Мурзинка,       |
   |                    |                     |с. Тарасково,        |
   |                    |                     |дер. Пальники,       |
   |                    |                     |Починок и Елани      |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Свободный           |пос. Свободный       |пос. Свободный       |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Уральский           |пос. Уральский       |пос. Уральский       |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                        Тверская область                        |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |Озерный             |пос. Озерный         |пос. Озерный         |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Солнечный           |пос. Солнечный       |пос. Солнечный       |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                        Томская область                         |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |Северск             |г. Северск           |г. Северск,          |
   |                    |                     |пос. Самусь и        |
   |                    |                     |Орловка,             |
   |                    |                     |дер. Кижирово,       |
   |                    |                     |Чернильщиково и      |
   |                    |                     |Семиозеркй           |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                      Челябинская область                       |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |Озерск              |г. Озерск            |г. Озерск,           |
   |                    |                     |пос. Новогорный,     |
   |                    |                     |Татыш, Метлино и     |
   |                    |                     |Бижеляк, дер. Селезни|
   |                    |                     |и Новая Теча         |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Снежинск            |г. Снежинск          |г. Снежинск,         |
   |                    |                     |пос. Ближний         |
   |                    |                     |Береговой, дер. Ключи|
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Трехгорный          |г. Трехгорный        |г. Трехгорный        |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Локомотивный        |пос. Локомотивный    |пос. Локомотивный    |
   L————————————————————+—————————————————————+——————————————————————
   

2) территории с регламентированным посещением для иностранных граждан по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 04.07.1992 N 470:

- Камчатская область - части полуострова Камчатка, ограниченные линиями: Ивашка - Воямполка - вулкан Ключевская Сопка - мыс Сивучий (за исключением южных склонов вулкана, названных населенных пунктов и восточного побережья полуострова шириной 20 километров); мыс Калыгирь - Коряки - автомобильная дорога Коряки - Елизово - Термальный - вулкан Мутновская Сопка - мыс Входной бухты Русская (за исключением г. Петропавловск-Камчатский, г. Елизово, населенных пунктов Паратунка, Термальный и автомобильных дорог, связывающих их);

- Хабаровский край - г. Комсомольск-на-Амуре;

- Приморский край - о. Русский, прибрежная полоса шириной 20 километров на участке мыс Четырех Скал - мыс Южный;

- часть побережья, ограниченная с востока линией Ливадия - Анисимовка, с севера железной дорогой Анисимовка - Шкотово (за исключением вышеназванных населенных пунктов и железной дороги);

- Красноярский край, Таймырский (Долгано-Ненецкий) автономный округ - территория в границах оз. Половинное - Казанцево - Мессояха - Мадуйка - оз. Дюпкун (за исключением портов Дудинка, Игарка и судового хода по р. Енисей);

- Оренбургская область - территория южнее автомобильной дороги Оренбург - Илек, ограниченная с юго-запада и востока р. Илек и железной дорогой Чингирлау - Соль-Илецк - Оренбург (за исключением названных городов, автомобильной и железной дорог);

- Нижегородская область - территория в границах Первомайский - Пурех - Чистое - Красная Горка - Володарск - Дзержинск - Первомайский (за исключением вышеназванных населенных пунктов). Разрешается проезд транзитом по железной дороге и автомобильным транспортом по автомобильной дороге Гороховец - Нижний Новгород с заездом в г. Володарск и г. Дзержинск;

- территория, ограниченная с юга границей области и р. Мокша, автомобильной дорогой Суморьево - Бахтызино - Сарминский Майдан - Нарышкино - Аламасово - Сатис - Яковлевка - Берещино - Жегалово Мордовской ССР (за исключением вышеназванных населенных пунктов, р. Мокша и автомобильной дороги);

- Мордовская ССР - территория, ограниченная с севера границей республики и р. Мокша, линией Старый город - Русское Караево - Жегалово - Берещино Нижегородской области (за исключением вышеназванных населенных пунктов и автомобильной дороги);

- Мурманская область и Республика Карелия - береговая полоса Кольского полуострова шириной 10 километров от мыса Крестовый до р. Воронья, район к западу от р. Воронья, ограниченный с юга и запада автомобильной дорогой Туманный - Кола, железной дорогой Кола - Печенга и линией Печенга - бухта Долгая Щель (за исключением вышеназванных населенных пунктов, автомобильной, железной дорог и г. Мурманска с проездом в него по железной дороге, автомобильным транспортом от Колы и транзитом по автомобильной дороге Заполярный - Кола - Мурманск). Район Кандалакшского залива с прибрежной полосой шириной один километр в границах: с запада - мыс Кочинный - мыс Титов, с востока - мыс Носок - мыс Шарапов;

- Архангельская область и Коми ССР - прибрежная полоса шириной 25 километров Приморского района к западу от р. Северная Двина до пос. Летний Наволок; полоса шириной 50 километров вдоль железной дороги на участке Архангельск - Шалакуша (за исключением г. Архангельска, г. Новодвинска и проезда в них железнодорожным и автомобильным транспортом) и часть территории к востоку от линии Емца - Шалакуша до Верхоледка - Сельцо - Погост. Территория в границах: Хальмер-Ю-Яры - Усть-Кара - Каратайка (за исключением вышеназванных населенных пунктов); мыс Святой Нос - р. Индига - р. Сула - пос. Коткино - Нельмин Нос (за исключением вышеназванных населенных пунктов и акваторий рек); часть полуострова Канин к востоку от линии Чижа - Несь до р. Вижас и мыс Канин Нос с прилегающей территорией в радиусе 10 километров;

- Острова Новая Земля южнее линии: залив Русская Гавань - мыс Миддендорфа;

- Свердловская область - часть территории западнее железной дороги Нижний Тагил - Ивдель, ограниченная с севера р. Ивдель, с юга линией Кушва - Серебрянка (за исключением железной дороги и вышеназванных населенных пунктов);

- часть территории Невьянского и Кировградского районов, ограниченная линией пос. Верх-Нейвинск - пос. Калинов - ст. Мурзинка - пос. Белоречка - пос. Нейво-Рудянка - пос. Верх-Нейвинск (за исключением вышеназванных населенных пунктов);

- Челябинская область - территория, ограниченная линией г. Кыштым - г. Касли - пос. Тюбук - ст. Маук - дер. Филипповка и дер. Космаково Сысертского района Свердловской области - пос. Тюбук - пос. Карагайкуль - г. Аргаяш - г. Кыштым (за исключением вышеназванных населенных пунктов);

- часть территории Катав-Ивановского района, ограниченная линией пос. Василовка - пос. Первуха - дер. Меседа - дер. Екатериновка - дер. Половинка - пос. Совхозный;

- Ленинградская область - острова Финского залива, прибрежная полоса шириной 20 километров от реки Нарва до населенного пункта Малая Ижора;

- Московская область - части районов, ограниченные: Одинцовского - линией Успенское - Жаворонки - Одинцово - Барвиха; Балашихинского - с запада линией Никольское - Трубецкое - Балашиха - Кучино - Томилино (за исключением Горьковского шоссе); Мытищинского - с юга Московской кольцевой автодорогой и линией совхоз Нагорное - Бородино - Волково - Перловка (за исключением вышеназванных населенных пунктов и автомобильной дороги); Солнечногорского - с юго-запада Пятницким шоссе и линией Коростово - Подолино - Брехово (за исключением вышеназванных населенных пунктов и Пятницкого шоссе); Подольского - с запада Симферопольским шоссе и линией Алтухово - Романцево - Мещерское - Столбовая (за исключением вышеназванных населенных пунктов и Симферопольского шоссе); Щелковского - с юго-востока Щелковским шоссе и линией Долгое - Ледово - Оболдино - Щитниково (за исключением вышеназванных населенных пунктов и Щелковского шоссе);

- Калининградская область - г. Балтийск (за исключением восточной части - пункта Восточный, ограниченной: с севера, востока и юга - по урезу воды Приморской бухты и Калининградского морского канала; с запада - линией, проходящей по каналу (с востока от пос. Севастопольский) до пересечения с ул. Нахимова, далее - на северо-восток до отметки 2.2, от нее - по дороге на юго-восток через отметку 2.4 до пересечения с грунтовой дорогой, от точки пересечения - на юго-запад по грунтовой дороге до уреза воды и территории бассейна N 3 Балтийской военно-морской базы (карта Балтийска, N 34-40, 52 издания 1984 г., масштаб 1:10 000), Балтийская коса, Зеленоградский район (за исключением части территории севернее линии Муромское - Коврово - Романово - Грачевка - Отрадное), часть Гурьевского района западнее автомобильной дороги Храброво - Сосновка - Орловка - Калининград (за исключением вышеназванных населенных пунктов и автомобильной дороги), часть территории Краснознаменского и Нестеровского районов, ограниченная автомобильной дорогой Кибартай - Нестеров - Высокое - Добровольск - Правдино - Победино, линией Победино - Шилгаляй (за исключением вышеназванных населенных пунктов и автомобильной дороги).

Проезд в открытые города, населенные пункты и районы Калининградской области разрешается транзитом по железной дороге Калининград - Рябиновка - Зеленоградск - Светлогорск или автомобильным транспортом по шоссе Калининград - Переславское - Дубовка - Светлогорск; Калининград - Орловка - Муромское - Зеленоградск. Проезд на территорию бассейна N 3 Балтийской военно-морской базы осуществлять транзитом по железной дороге Калининград - Балтийск или автомобильным транспортом по шоссе Калининград - Балтийск и далее по улицам Ленина, Серебровская, Нижнее шоссе г. Балтийска;

- Волгоградская область - часть Палласовского района, ограниченная с севера и востока линией точка 45 километров севернее пос. Маяк Октября - точка 67 километров севернее пос. Отгонный - точка 20 километров южнее пос. Отгонный - северная оконечность озера Боткуль;

- Астраханская область - район к востоку от железной дороги Волжский - Ахтубинск - Харабали - Акколь (за исключением указанной железной дороги);

- Чукотский автономный округ;

- Ямало-Ненецкий автономный округ: территория, ограниченная линией Усть-Кара - Аксарка - Холмы - Вынгапуровский - Халясавэй - Тибейсале, до береговой линии реки Таз, по урезу воды Тазовской губы, Обской губы, пролива Малыгина, Карского моря, Байдарацкой губы (за исключением населенного пункта Усть-Кара и судового хода по реке Обь);

3) территории, на которых введено чрезвычайное или военное положение;

4) территории, на которых в случае опасности распространения инфекционных и массовых неинфекционных заболеваний и отравлений людей введены особые условия и режим пребывания;

5) территории закрытых военных городков;

6) зоны проведения контртеррористических операций;

7) зоны экологического бедствия;

8) пограничная зона;

9) объекты и организации Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск и воинских формирований;

10) объекты, на которых размещаются органы государственной власти и иные органы и организации, осуществляющие работы, связанные с использованием сведений, составляющих государственную тайну;

11) другие территории, организации и объекты, для посещения которых российским гражданам требуется специальное разрешение.

3. ДОГОВОРНЫЕ ОТНОШЕНИЯ С ИНОСТРАННЫМИ ГРАЖДАНАМИ

Иностранный гражданин может заключить с работодателем (заказчиком) трудовой или гражданско-правовой договор (например, договор комиссии, поручения, агентирования, подряда и т.д.).

Договорный характер трудовых и гражданско-правовых отношений, связанных с выполнением работ, оказанием услуг, является обязательным условием найма иностранных граждан.

Рассмотрим содержание трудового договора с иностранным гражданином. Согласно ст.57 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) в трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя - физического лица), заключивших трудовой договор.

Существенными условиями трудового договора (то есть условиями, которые должны быть раскрыты в обязательном порядке и достаточно подробно непосредственно в договоре или со ссылкой на коллективный договор, закон, подзаконные или локальные нормативные акты) являются:

- место работы (с указанием структурного подразделения);

- дата начала работы;

- наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция. Если согласно федеральным законам с выполнением работ по определенным должностям, специальностям или профессиям связано предоставление льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;

- характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях;

- режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации);

- условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

- виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью;

- права и обязанности работника и работодателя. В соответствии со ст.ст.21 и 22 ТК РФ работники и работодатели имеют следующие права и обязанности (см. табл. 3, 4).

Таблица 3

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |         Права работника        |     Обязанности работника     |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— право на заключение,          |— добросовестное исполнение    |
   |изменение и расторжение         |своих трудовых обязанностей,   |
   |трудового договора в порядке и  |возложенных на него трудовым   |
   |на условиях, которые            |договором;                     |
   |установлены ТК РФ, иными        |— соблюдение правил            |
   |федеральными законами;          |внутреннего трудового          |
   |— право на предоставление ему   |распорядка организации;        |
   |работы, обусловленной трудовым  |— соблюдение трудовой          |
   |договором;                      |дисциплины;                    |
   |— право на рабочее место,       |— выполнение установленных     |
   |соответствующее условиям,       |норм труда;                    |
   |предусмотренным                 |— соблюдение требований по     |
   |государственными стандартами    |охране труда и обеспечению     |
   |организации и безопасности      |безопасности труда;            |
   |труда и коллективным договором; |— бережное отношение к         |
   |— право на своевременную и в    |имуществу работодателя и       |
   |полном объеме выплату           |других работников;             |
   |заработной платы в соответствии |— незамедлительное сообщение   |
   |со своей квалификацией,         |работодателю либо              |
   |сложностью труда, количеством и |непосредственному руководителю |
   |качеством выполненной работы;   |о возникновении ситуации,      |
   |— право на отдых,               |представляющей угрозу жизни    |
   |обеспечиваемый установлением    |и здоровью людей,              |
   |нормальной продолжительности    |сохранности имущества          |
   |рабочего времени, сокращенного  |работодателя                   |
   |рабочего времени для отдельных  |                               |
   |профессий и категорий           |                               |
   |работников, предоставлением     |                               |
   |еженедельных выходных дней,     |                               |
   |нерабочих праздничных дней,     |                               |
   |оплачиваемых ежегодных отпусков;|                               |
   |— право на полную достоверную   |                               |
   |информацию об условиях труда и  |                               |
   |требованиях охраны труда на     |                               |
   |рабочем месте;                  |                               |
   |— право на профессиональную     |                               |
   |подготовку, переподготовку и    |                               |
   |повышение своей квалификации в  |                               |
   |порядке, установленном ТК РФ,   |                               |
   |иными федеральными законами;    |                               |
   |— право на объединение, включая |                               |
   |право на создание               |                               |
   |профессиональных союзов и       |                               |
   |вступление в них для защиты     |                               |
   |своих трудовых прав, свобод и   |                               |
   |законных интересов;             |                               |
   |— право на участие в управлении |                               |
   |организацией в предусмотренных  |                               |
   |ТК РФ,иными федеральными        |                               |
   |законами и коллективным         |                               |
   |договором формах;               |                               |
   |— право на ведение коллективных |                               |
   |переговоров и заключение        |                               |
   |коллективных договоров и        |                               |
   |соглашений через своих          |                               |
   |представителей, а также         |                               |
   |на информацию о выполнении      |                               |
   |коллективного договора,         |                               |
   |соглашений;                     |                               |
   |— право на защиту своих трудовых|                               |
   |прав, свобод и законных         |                               |
   |интересов всем не запрещенными  |                               |
   |законом способами;              |                               |
   |— право на разрешение           |                               |
   |индивидуальных и коллективных   |                               |
   |трудовых споров, включая        |                               |
   |право на забастовку, в порядке, |                               |
   |установленном ТК РФ, иными      |                               |
   |федеральными законами;          |                               |
   |— право на возмещение вреда,    |                               |
   |причиненного  работнику в связи |                               |
   |с исполнением им трудовых       |                               |
   |обязанностей, и компенсацию     |                               |
   |морального вреда в порядке,     |                               |
   |установленном ТК РФ, иными      |                               |
   |федеральными законами;          |                               |
   |— право на обязательное         |                               |
   |социальное страхование          |                               |
   |в случаях, предусмотренных      |                               |
   |федеральными законами           |                               |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

Таблица 4

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |       Права работодателя       |    Обязанности работодателя   |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |— право на заключение,          |— соблюдение законов и иных    |
   |изменение и расторжение         |нормативных правовых актов,    |
   |трудовых договоров с            |локальных нормативных актов,   |
   |работниками в порядке и на      |условий коллективного договора,|
   |условиях, которые установлены   |соглашений и трудовых          |
   |ТК РФ, иными федеральными       |договоров;                     |
   |законами;                       |— предоставление работникам    |
   |— право на ведение              |работы, обусловленной трудовым |
   |коллективных переговоров и      |договором;                     |
   |заключение коллективных         |— обеспечение безопасности     |
   |договоров;                      |труда и условий, отвечающих    |
   |— право на поощрение работников |требованиям охраны и гигиены   |
   |за добросовестный эффективный   |труда;                         |
   |труд;                           |— обеспечение работников       |
   |— право требовать от работников |оборудованием, инструментами,  |
   |исполнения ими трудовых         |технической документацией и    |
   |обязанностей и бережного        |иными средствами,              |
   |отношения к имуществу           |необходимыми для исполнения    |
   |работодателя и других           |ими трудовых обязанностей;     |
   |работников, соблюдения правил   |— обеспечение работникам       |
   |внутреннего трудового распорядка|равной оплаты за труд равной   |
   |организации;                    |ценности;                      |
   |— право на привлечение          |— выплата в полном размере     |
   |работников к дисциплинарной и   |причитающейся работникам       |
   |материальной ответственности в  |заработной платы в сроки,      |
   |порядке, установленном ТК РФ,   |установленные ТК РФ,           |
   |иными федеральными законами;    |коллективным договором,        |
   |— право на принятие локальных   |правилами внутреннего трудового|
   |нормативных актов;              |распорядка организации         |
   |— право на создание объединения |трудовыми договорами;          |
   |работодателей в целях           |— ведение коллективных         |
   |представительства и защиты своих|переговоров, а также           |
   |интересов и на вступление в них;|заключение коллективного       |
   |— возмещение вреда, причиненного|договора в порядке,            |
   |работникам в связи с исполнением|установленном ТК РФ;           |
   |ими трудовых обязанностей, а    |— предоставление               |
   |также компенсация морального    |представителям работников      |
   |вреда в порядке и на условиях,  |полной и достоверной           |
   |которые установлены ТК РФ,      |информации, необходимой для    |
   |федеральными законами и иными   |заключения коллективного       |
   |нормативными правовыми актами;  |договора, соглашения и         |
   |— исполнение иных обязанностей  |контроля за их выполнением;    |
   |предусмотренных ТК РФ,          |— своевременное выполнение     |
   |федеральными законами и иными   |предписания государственных    |
   |нормативными правовыми актами,  |надзорных и контрольных        |
   |содержащими нормы трудового     |органов, уплата штрафов,       |
   |права, коллективным договором,  |наложенных за нарушения        |
   |соглашениями и трудовыми        |законов, иных нормативных      |
   |договорами                      |правовых актов, содержащих     |
   |                                |нормы трудового права;         |
   |                                |— рассмотрение представлений   |
   |                                |соответствующих профсоюзных    |
   |                                |органов, иных избранных        |
   |                                |работниками представителей о   |
   |                                |выявленных нарушениях законов  |
   |                                |и иных нормативных правовых    |
   |                                |актов, содержащих нормы        |
   |                                |трудового права, принятие мер  |
   |                                |по их устранению и сообщение   |
   |                                |о принятых мерах               |
   |                                |вышеуказанным органам и        |
   |                                |представителям;                |
   |                                |— создание условий,            |
   |                                |обеспечивающих участие         |
   |                                |работников в управлении        |
   |                                |организацией в                 |
   |                                |предусмотренных ТК РФ, иными   |
   |                                |федеральными законами и        |
   |                                |коллективным договором формах; |
   |                                |— обеспечение бытовых нужд     |
   |                                |работников, связанных с        |
   |                                |исполнением ими трудовых       |
   |                                |обязанностей;                  |
   |                                |— осуществление обязательного  |
   |                                |социального страхования        |
   |                                |работников в порядке,          |
   |                                |установленном федеральными     |
   |                                |законами                       |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

В трудовом договоре могут предусматриваться условия об испытании, о неразглашении охраняемой законом тайны (государственной, служебной, коммерческой и иной), об обязанности работника отработать после обучения не менее установленного договором срока, если обучение производилось за счет средств работодателя, а также иные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме.

В случае заключения срочного трудового договора в нем указываются срок его действия и обстоятельство (причина), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора.

Характерными признаками трудового договора являются перечисленные ниже условия, выполняемые одновременно (ст.15 ТК РФ):

- работник лично за плату выполняет трудовую функцию (работу по определенной специальности, квалификации или должности);

- работник подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка;

- работодатель обеспечивает условия труда, предусмотренные трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, договор с гражданином носит характер не трудового, а гражданско-правового договора.

Наиболее распространенной формой гражданско-правового договора с физическим лицом (в том числе с иностранным гражданином) является договор подряда. Он предусматривает, что одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. При этом задание может быть детализировано как в виде технической документации, так и условиями самого договора в зависимости от сложности работы.

Подряд как единый в своей правовой сущности договор имеет общие начала и ряд разновидностей (бытовой подряд, строительный подряд, подряд на выполнение проектных и изыскательских работ), когда от этих общих правил имеются значительные отступления, учитывающие особенности отдельных видов подряда. Общей и специальной части регулирования подрядных отношений посвящена гл.37 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).

Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.

По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику. Если иное не предусмотрено договором, подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика и работа традиционно выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами (ст.704 ГК РФ). В этом случае именно подрядчик несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования, а также за предоставление материалов и оборудования, обремененных правами третьих лиц (находящихся у них в залоге или собственности и т.д.). Ответственность подрядчика в вышеуказанных случаях регулируется общими нормами гражданского права об ответственности за нарушения обязательств и выражается в обязанности возместить причиненные убытки (ст.ст.15, 393 ГК РФ). Если третьи лица, имеющие определенные права на материалы и оборудование, предъявили претензии к подрядчику, на него возлагается также обязанность замены этого имущества равноценным или прекращения действия таких прав по соглашению с третьими лицами.

Выполнение работ, если оно производится из материалов подрядчика, может предусматривать также их предварительную передачу в собственность заказчику.

Если из закона или договора подряда не следует обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков) также на основании договоров подряда, заключенных между ними без участия заказчика. В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. Именно генподрядчик несет перед заказчиком ответственность за убытки, причиненные участием субподрядчика в исполнении договора, за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком в соответствии с правилами п.1 ст.313 и ст.403 ГК РФ, а перед субподрядчиком - ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда. Субподрядчик не вступает непосредственно в расчеты с заказчиком и прочие взаимоотношения с ним, однако может участвовать в судебном разрешении споров между заказчиком и генподрядчиком как третье лицо.

С согласия генерального подрядчика заказчик вправе заключить договоры на выполнение отдельных работ с другими лицами. В этом случае вышеуказанные лица несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение работы непосредственно перед заказчиком.

В договоре подряда, как этого требует ст.708 ГК РФ, указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки). Договор может предусматривать смещение сроков, а подрядчик обычно несет ответственность за нарушение как начального и конечного, так и промежуточных сроков выполнения работы: он обязан возместить убытки, причиненные нарушением срока (ст.393 ГК РФ), уплатить неустойку (штраф, пени), если она установлена договором или законом.

Договорная цена (или способы ее определения) является наряду со сроками выполнения работ существенным условием договора подряда. При отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с п.3 ст.424 ГК РФ, то есть исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги - фактически по рыночной цене, сложившейся в данном регионе на момент оплаты работы.

Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Цена работы может быть определена путем составления сметы. Если работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (ст.709 ГК РФ). Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой. Если возникла необходимость в проведении дополнительных работ и по этой причине в существенном превышении определенной приблизительно цены работы, подрядчик обязан своевременно предупредить об этом заказчика. Заказчик, не согласившийся на превышение указанной в договоре подряда цены работы, вправе отказаться от договора. В этом случае подрядчик может требовать от заказчика уплаты ему цены за выполненную часть работы. Подрядчик, своевременно не предупредивший заказчика о необходимости превышения указанной в договоре цены работы, обязан выполнить договор, сохраняя право на оплату работы по цене, определенной в договоре. Подрядчик не вправе требовать увеличения твердой цены, а заказчик ее уменьшения, в том числе в случае, если в момент заключения договора подряда исключалась возможность предусмотреть полный объем подлежащих выполнению работ или необходимых для этого расходов. При существенном возрастании стоимости материалов и оборудования, предоставленных подрядчиком, а также оказываемых ему третьими лицами услуг, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора, подрядчик имеет право требовать увеличения установленной цены, а при отказе заказчика выполнить это требование - расторжения договора в соответствии со ст.451 ГК РФ.

В то же время если фактические расходы подрядчика оказались меньше тех, которые учитывались при определении цены работы, подрядчик сохраняет право на оплату работ по цене, предусмотренной договором подряда, если заказчик не докажет, что полученная подрядчиком экономия повлияла на качество выполненных работ (ст.710 ГК РФ). Требования к качеству работы определяются с учетом положений ст.721 ГК РФ и последующих статей гл.37 ГК РФ (вплоть до ст.725 настоящего Кодекса), а согласно ст.723 ГК РФ некачественное выполнение работ дает заказчику право не только требовать уменьшения установленной цены, но и наделяет другими правомочиями - вплоть до отказа от договора. В договоре можно предусмотреть распределение полученной подрядчиком экономии между сторонами.

Порядок оплаты работы обычно оговаривается условиями договора; при этом если договором подряда (или законом) не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок либо с согласия заказчика досрочно.

При неисполнении заказчиком обязанности уплатить установленную цену либо иную сумму, причитающуюся подрядчику в связи с выполнением договора подряда, подрядчик имеет право на удержание в соответствии со ст.ст.359 и 360 ГК РФ результата работ, а также принадлежащих заказчику оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи, остатка неиспользованного материала и другого оказавшегося у него имущества заказчика до уплаты заказчиком соответствующих сумм. При этом необходимо иметь в виду, что необоснованное удержание влечет обязанность подрядчика возместить заказчику причиненные ему убытки (ст.393 ГК РФ).

Еще одной обязанностью подрядчика является требование передать заказчику вместе с результатом работы информацию, касающуюся эксплуатации или иного использования предмета договора подряда, если это предусмотрено договором либо характер информации таков, что без нее невозможно использование результата работы для целей, указанных в договоре.

По договору поручения, который может быть заключен с иностранным гражданином и которому посвящена гл.49 ГК РФ, одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, или без такого указания.

Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручения. Если договор поручения связан с осуществлением обеими сторонами или одной из них предпринимательской деятельности, доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. При отсутствии в возмездном договоре поручения условия о размере вознаграждения или о порядке его уплаты вознаграждение уплачивается после исполнения поручения в размере, определяемом в соответствии с п.3 ст.424 ГК РФ: поручительство должно быть оплачено так, как при сравнимых обстоятельствах обычно оплачивается аналогичная услуга.

Поверенный, действующий в качестве коммерческого представителя (п.1 ст.184 ГК РФ), вправе в соответствии со ст.359 ГК РФ удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче доверителю, в обеспечение своих требований по договору поручения.

Поверенный обязан исполнять данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя, которые должны быть правомерными, осуществимыми и конкретными.

Поверенный вправе отступить от указаний доверителя, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах доверителя и поверенный не мог предварительно запросить доверителя либо не получил в разумный срок ответа на свой запрос. Поверенный обязан уведомить доверителя о допущенных отступлениях, как только уведомление стало возможным.

Поверенному, действующему в качестве коммерческого представителя (п.1 ст.184 ГК РФ), может быть предоставлено доверителем право отступать в интересах доверителя от его указаний без предварительного запроса об этом. В этом случае коммерческий представитель обязан в разумный срок уведомить доверителя о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором поручения.

Поверенный обязан согласно требованиям ст.974 ГК РФ:

- лично исполнять данное ему поручение, за исключением случаев, приведенных в ст.976 ГК РФ;

- сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения;

- передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения;

- по исполнении поручения или при прекращении договора поручения до его исполнения без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или характеру поручения.

В свою очередь, доверитель, как это определено ст.975 ГК РФ, обязан выдать поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения, за исключением случая, если полномочия поверенного следуют из указания закона либо акта уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления или явствуют из обстановки, в которой действует поверенный.

Доверитель также обязан, если иное не предусмотрено договором:

- возмещать поверенному понесенные издержки;

- обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения;

- без промедления принимать от поверенного все исполненное им в соответствии с договором поручения;

- уплачивать поверенному вознаграждение, если договор поручения является возмездным.

Поверенный вправе передать исполнение поручения другому лицу (заместителю) только в случае, если оно уполномочено на это доверенностью либо вынуждено к этому силою обстоятельств для охраны интересов выдавшего доверенность (ст.187 ГК РФ). Передавший полномочия поверенный должен известить об этом выдавшего доверенность и сообщить ему необходимые сведения о лице, которому переданы полномочия (доверитель вправе отвести заместителя, избранного поверенным). Неисполнение этой обязанности возлагает на передавшего полномочия ответственность за действия лица, которому он передал полномочия, как за свои собственные. Доверенность, выдаваемая в порядке передоверия, должна быть нотариально удостоверена. При этом срок действия доверенности, выданной в порядке передоверия, не может превышать срок действия доверенности, на основании которой она выдана.

Если возможный заместитель поверенного поименован в договоре поручения, поверенный не отвечает ни за его выбор, ни за ведение им дел.

Если право поверенного передать исполнение поручения другому лицу в договоре не предусмотрено либо предусмотрено, но заместитель в нем не поименован, поверенный отвечает за выбор заместителя.

Согласно ст.977 ГК РФ договор поручения прекращается вследствие:

- отмены поручения доверителем;

- отказа поверенного;

- смерти доверителя или поверенного, признания кого-либо из них недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим.

Доверитель вправе отменить поручение, а поверенный - отказаться от него во всякое время. Соглашение об отказе от этого права ничтожно.

Сторона, отказывающаяся от договора поручения, предусматривающего действия поверенного в качестве коммерческого представителя, должна уведомить другую сторону о прекращении договора не позднее чем за 30 дней, если договором не предусмотрен более длительный срок.

Если договор поручения прекращен до того, как поручение исполнено поверенным полностью, доверитель обязан возместить поверенному понесенные при исполнении поручения издержки, а если поверенному причиталось вознаграждение, также уплатить ему вознаграждение соразмерно выполненной им работе. Это правило не применяется к исполнению поверенным поручения после того, как он узнал или должен был узнать о прекращении поручения.

Отмена доверителем поручения не является основанием для возмещения убытков, причиненных поверенному прекращением договора поручения, за исключением случаев прекращения договора, предусматривающего действия поверенного в качестве коммерческого представителя.

Отказ поверенного от исполнения поручения доверителя не является основанием для возмещения убытков, причиненных доверителю прекращением договора поручения, за исключением случаев отказа поверенного в условиях, когда доверитель лишен возможности иначе обеспечить свои интересы, а также отказа от исполнения договора, предусматривающего действия поверенного в качестве коммерческого представителя.

Еще одна распространенная разновидность гражданско-правовых договоров - договор комиссии, которому посвящена гл.51 ГК РФ, представляет собой соглашение, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях - дополнительного вознаграждения за делькредере (ручательство комиссионера за исполнение сделки третьим лицом) возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, комиссионер приобретает права и становится обязанным даже в случае, если комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам права совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

Законом и иными правовыми актами могут быть предусмотрены особенности отдельных видов договора комиссии. Так, особенности комиссионной торговли непродовольственными товарами установлены Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.06.1998 N 569. Комиссионная торговля на товарных биржах должна осуществляться с учетом правил, содержащихся в Законе РФ от 20.02.1992 N 2383-1 "О товарных биржах и биржевой торговле".

Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с п.3 ст.424 ГК РФ, - фактически по рыночных расценкам, действующим в данной местности.

Комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов и в случае, если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента.

Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний - согласно обычаям делового оборота или иным обычно предъявляемым требованиям.

Комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо не получил в разумный срок ответ на свой запрос. Комиссионер обязан уведомить комитента о допущенных отступлениях, как только уведомление стало возможным. Комиссионеру, действующему в качестве предпринимателя, может быть предоставлено комитентом право отступать от его указаний без предварительного запроса. Комиссионер обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором комиссии. Комиссионер, продавший имущество по цене ниже согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки. Если комиссионер был обязан предварительно запросить комитента, комиссионер должен также доказать, что он не имел возможности получить предварительно согласие комитента на отступление от его указаний.

Если комиссионер купил имущество по цене, которая выше цены, согласованной с комитентом, комитент, не желающий принять такую покупку, обязан заявить об этом комиссионеру в разумный срок по получении от него извещения о заключении сделки с третьим лицом. В противном случае покупка признается принятой комитентом. Если комиссионер сообщил, что принимает разницу в цене на свой счет, комитент не вправе отказаться от заключенной для него сделки. Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, кроме случая, если комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере). В случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования (ст.ст.382 - 386, 388, 389 ГК РФ). Уступка прав комитенту по сделке допускается в этом случае независимо от соглашения комиссионера с третьим лицом, запрещающего или ограничивающего такую уступку. Это не освобождает комиссионера от ответственности перед третьим лицом в связи с уступкой права в нарушение соглашения о ее запрете или об ограничении.

По общему правилу, установленному ст.994 ГК РФ, комиссионер вправе в целях исполнения договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом. По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента. До прекращения договора комиссии комитент не вправе без согласия комиссионера вступать в непосредственные отношения с субкомиссионером, если иное не предусмотрено договором комиссии.

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Заботясь о своих финансовых интересах, комиссионер вправе в соответствии со ст.359 ГК РФ удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче комитенту либо лицу, указанному комитентом, в обеспечение своих требований по договору комиссии.

В случае объявления комитента несостоятельным (банкротом) данное право комиссионера прекращается, а его требования к комитенту в пределах стоимости вещей, которые он удерживал, удовлетворяются в соответствии со ст.360 ГК РФ наравне с требованиями, обеспеченными залогом.

Комиссионер также вправе согласно ст.410 ГК РФ удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Однако кредиторы комитента, пользующиеся в отношении очередности удовлетворения их требований преимуществом перед залогодержателями, не лишаются права на удовлетворение этих требований из удержанных комиссионером сумм. Напомним, что очередность расчетов с кредиторами установлена ст.855 ГК РФ.

Утрата, недостача или повреждение находящегося у комиссионера имущества комитента возмещается комиссионером. Если при приеме комиссионером имущества, присланного комитентом либо поступившего к комиссионеру для комитента, будут выявлены повреждения или недостача этого имущества, которые могут быть замечены при наружном осмотре, а также если причинен кем-либо ущерб имуществу комитента, находящемуся у комиссионера, комиссионер обязан принять меры по охране прав комитента, собрать необходимые доказательства и обо всем без промедления сообщить комитенту. Страхование имущества, передаваемого по договору комиссии, является для комиссионера обязательным, если только это предусмотрено договором, обычаями делового оборота или прямым предписанием комитента.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. О возникших у комитента возражениях по отчету он должен сообщить комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Комитент, даже если это не оговорено в договоре, обязан:

- принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии;

- осмотреть имущество, приобретенное для него комиссионером, и известить последнего без промедления об обнаруженных в этом имуществе недостатках;

- освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения.

Договор комиссии может быть прекращен в несудебном порядке. Для этого достаточно воли одной из сторон или возникновения не зависящих от сторон обстоятельств:

- аннулирования разрешения на право работы у комитента - иностранного гражданина;

- отказа комитента от исполнения договора;

- отказа комиссионера от исполнения договора в случаях, предусмотренных законом или договором;

- смерти комиссионера, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;

- признания индивидуального предпринимателя, являющегося комиссионером, несостоятельным (банкротом). В случае объявления комиссионера несостоятельным (банкротом) его права и обязанности по сделкам, заключенным им для комитента во исполнение указаний последнего, переходят к комитенту.

Комитент вправе в любое время отказаться от исполнения договора комиссии, отменив данное комиссионеру поручение. Комиссионер вправе требовать возмещения убытков, вызванных отменой поручения. Если договор комиссии заключен без указания срока его действия, комитент должен уведомить комиссионера о прекращении договора не позднее чем за 30 дней, если более продолжительный срок уведомления не предусмотрен договором. В этом случае комитент обязан выплатить комиссионеру вознаграждение за сделки, совершенные им до прекращения договора, а также возместить комиссионеру понесенные им до прекращения договора расходы.

В случае отмены поручения комитент обязан в срок, установленный договором комиссии, а если такой срок не установлен, незамедлительно распорядиться своим находящимся в ведении комиссионера имуществом. Если комитент не выполнит эту обязанность, комиссионер вправе сдать имущество на хранение за счет комитента либо продать его по возможно более выгодной для комитента цене.

Комиссионер, в отличие от комитента, не вправе по общему правилу отказаться от исполнения договора, за исключением случая, если договор заключен без указания срока его действия. В этом случае комиссионер должен уведомить комитента о прекращении договора не позднее чем за 30 дней, если более продолжительный срок уведомления не предусмотрен договором. Комиссионер обязан принять меры, необходимые для обеспечения сохранности имущества комитента.

Комитент должен распорядиться своим находящимся в ведении комиссионера имуществом в течение 15 дней со дня получения уведомления об отказе комиссионера исполнить поручение, если договором комиссии не установлен иной срок. Если он не выполнит эту обязанность, комиссионер вправе сдать имущество на хранение за счет комитента либо продать его по возможно более выгодной для комитента цене.

Если договором комиссии не предусмотрено иное, комиссионер, отказавшийся от исполнения поручения, сохраняет право на комиссионное вознаграждение за сделки, совершенные им до прекращения договора, а также на возмещение понесенных до этого момента расходов.

С иностранным работником может быть также заключен договор агентирования, который предполагает, что одна сторона (агент) совершает по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала и получает за это вознаграждение.

Общие принципы агентирования определены гл.52 ГК РФ. Договор агентирования является родственным договорам поручения и комиссии; вследствие этого к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл.49 "Поручение" ГК РФ или гл.51 "Комиссия" ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени (в части, не противоречащей положениям гл.52 ГК РФ или существу агентского договора).

Права и обязанности участников агентского договора по отношению к сделкам с третьими лицами, заключенным во исполнение этого договора, определяются степенью самостоятельности действий агента: если сделка совершена агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Если в агентском договоре, заключенном в письменной форме, предусмотрены общие полномочия агента на совершение сделок от имени принципала, последний в отношениях с третьими лицами не вправе ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий, если не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об ограничении полномочий агента.

Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия.

Договоры агентирования являются возмездными: принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре. Если же договор не предусматривает этого условия, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии с п.3 ст.424 ГК РФ (исходя из рыночных цен на аналогичные услуги в данном регионе на данном отрезке времени). При отсутствии в договоре условий о сроках уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не следует иной порядок уплаты вознаграждения (ст.1006 ГК РФ).

Агентский договор может вводить ряд довольно существенных ограничений в отношении его участников. Так, может быть предусмотрено обязательство принципала не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора. Из договора может также следовать обязательство агента не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре. В то же время условия агентского договора, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории покупателей (заказчиков) либо исключительно покупателям (заказчикам), имеющим место нахождения или место жительства на определенной в договоре территории, являются ничтожными, то есть не имеющими силы (ст.1007 ГК РФ).

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.

По общему правилу агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом. В агентском договоре может быть предусмотрена обязанность агента заключить субагентский договор с указанием или без указания конкретных условий такого договора. В полномочия субагента не входит заключение с третьими лицами сделок от имени лица, являющегося принципалом по агентскому договору, за исключением случая, если субагент может действовать на основе передоверия (в соответствии с п.1 ст.187 ГК РФ). Порядок и последствия такого передоверия определяются по правилам, предусмотренным ст.976 ГК РФ. Традиционно субагент сам оказывает услуги, для исполнения которых он был привлечен, или заключает с третьими лицами сделки от имени агента.

Агентский договор может быть прекращен в несудебном порядке вследствие:

- аннулирования разрешения на работу агенту - иностранному гражданину;

- отказа одной из сторон от исполнения договора, заключенного без определения срока окончания его действия;

- смерти агента, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;

- признания индивидуального предпринимателя, являющегося агентом, несостоятельным (банкротом).

4. ДОКУМЕНТЫ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ ИНОСТРАННЫМИ ГРАЖДАНАМИ

ПРИ ПРИЕМЕ НА РАБОТУ

Кроме разрешения на работу (если оно необходимо иностранному работнику), при заключении трудового договора иностранный гражданин обязан предъявить работодателю:

- паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

- трудовую книжку, за исключением случая, если трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства, а также если у работника нет трудовой книжки установленного в Российской Федерации образца;

- страховое свидетельство государственного пенсионного страхования, если оно имеется. Если у иностранного гражданина нет вышеуказанного свидетельства, работодатель оформляет его;

- документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки (ст.65 ТК РФ).

В силу ст.15 Закона N 115-ФЗ иностранный гражданин не может быть призван на военную службу, поэтому при найме у него не требуют документы воинского учета.

Документом, удостоверяющим личность иностранного гражданина в Российской Федерации, может служить паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина (ст.10 Закона N 115-ФЗ).

Документами, удостоверяющими личность лица без гражданства в Российской Федерации, являются:

1) документ, выданный иностранным государством и признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства;

2) разрешение на временное проживание;

3) вид на жительство;

4) иные документы, предусмотренные федеральным законом или признаваемые в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документов, удостоверяющих личность лица без гражданства.

Документом, подтверждающим трудовой и профессиональный стаж иностранного работника, может быть трудовая книжка иностранного образца или аналогичный ей документ. Для легализации такого документа в Российской Федерации необходима его консульская легализация. Консульская легализация заключается в подтверждении соответствия документов законодательству государства их происхождения и представляет собой, как правило, засвидетельствование подлинности подписи должностного лица и печати уполномоченного государственного органа на таких документах с целью использования их в другом государстве.

Функции по консульской легализации за границей выполняют дипломатические или консульские учреждения Российской Федерации.

Процедура легализации может быть отменена положениями международных договоров (соглашений), участницей которых является Российская Федерация.

В соответствии с Гаагской конвенцией 1961 г., отменяющей требования дипломатической или консульской легализации иностранных официальных документов, к которой Российская Федерация присоединилась 31 мая 1992 г., официальные документы государств - участников Гаагской конвенции удостоверяются в особом порядке.

В соответствии с Гаагской конвенцией компетентным органом государства, в котором документ был совершен, проставляется апостиль - удостоверительная надпись.

Апостиль удостоверяет подлинность подписи, качество, в котором выступает лицо, подписавшее документ, подлинность печати и штампа, которыми он скреплен.

К Конвенции на настоящий момент присоединились следующие государства (см. табл. 5).

Таблица 5

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |  Государство — участник Гаагской конвенции  | Вступление в силу|
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Австралия                                    |    16.03.1995    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Австрия                                      |    13.01.1968    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Андорра                                      |    31.12.1996    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Антигуа и Барбуда                            |    01.11.1981    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Аргентина                                    |    18.02.1988    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Армения                                      |    14.08.1994    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Багамы                                       |    10.07.1973    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Барбадос                                     |    30.11.1966    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Беларусь                                     |    31.05.1992    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Белиз                                        |    11.04.1993    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Бельгия                                      |    09.02.1976    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Болгария                                     |    29.04.2001    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Босния и Герцеговина                         |    24.01.1965    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Ботсвана                                     |    30.09.1966    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Бруней — Даруссалам                          |    03.12.1987    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Венгрия                                      |    18.01.1973    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Венесуэла                                    |    16.03.1999    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Германия                                     |    13.02.1966    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Гренада                                      |    07.02.1974    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Греция                                       |    18.05.1985    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Израиль                                      |    14.08.1978    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Ирландия                                     |    09.03.1999    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Испания                                      |    25.09.1978    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Италия                                       |    11.02.1978    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Казахстан                                    |    30.01.2001    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Кипр                                         |    30.04.1973    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Китай (Гонконг)                              |    25.04.1965    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Китай (Макао)                                |    04.02.1969    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Колумбия                                     |    30.01.2001    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Латвия                                       |    30.01.1996    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Лесото                                       |    04.10.1966    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Либерия                                      |    08.02.1996    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Литва                                        |    19.07.1997    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Лихтенштейн                                  |    17.09.1972    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Люксембург                                   |    03.06.1979    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Маврикий                                     |    12.03.1968    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Македония                                    |    24.01.1965    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Малави                                       |    02.12.1967    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Мальта                                       |    03.03.1968    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Маршалловы острова                           |    14.08.1992    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Мексика                                      |    14.08.1995    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Намибия                                      |    30.01.2001    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Нидерланды                                   |    08.10.1965    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Ниуэ                                         |    02.03.1999    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Новая Зеландия                               |    22.11.2001    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Норвегия                                     |    29.07.1983    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Панама                                       |    04.08.1991    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Португалия                                   |    04.02.1969    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Российская Федерация                         |    31.05.1992    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Румыния                                      |    16.03.2001    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Сальвадор                                    |    31.05.1996    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Самоа                                        |    13.09.1999    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Сан—Марино                                   |    13.02.1995    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Свазиленд                                    |    06.09.1968    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Сейшелы                                      |    31.03.1979    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Сент—Китс и Невис                            |    14.12.1994    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Словакия                                     |    17.02.2002    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Словения                                     |    24.01.1965    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Соединенное Королевство Великобритании и     |    24.01.1965    |
   |Северной Ирландии                            |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Соединенные Штаты Америки                    |    15.10.1981    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Суринам                                      |    25.11.1975    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Тонга                                        |    04.06.1970    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Тринидад и Тобаго                            |    14.07.2000    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Турция                                       |    29.09.1985    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Фиджи                                        |    10.10.1970    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Финляндия                                    |    26.08.1985    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Франция                                      |    24.01.1965    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Хорватия                                     |    24.01.1965    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Чешская Республика                           |    16.03.1999    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Швейцария                                    |    11.03.1973    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Швеция                                       |    01.05.1999    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Эстония                                      |    30.09.2001    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Югославия                                    |    24.01.1965    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Южная Африка                                 |    30.04.1995    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Япония                                       |    27.07.1970    |
   L—————————————————————————————————————————————+———————————————————
   

Легализации и проставления апостиля не требуется, если договоренности между двумя или несколькими государствами отменяют или упрощают данную процедуру.

Двусторонние договоры об оказании правовой помощи, участницей которых является Российская Федерация, а также Конвенция о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам, подписанная 22 января 1993 г. в Минске государствами - членами СНГ, определяют порядок, в соответствии с которым документы, выданные официальными властями одного государства - участника договора (Конвенции), рассматриваются как официальные и пользуются на территории другого государства - участника договора (Конвенции) доказательственной силой официальных документов без какого-либо удостоверения.

После легализации или удостоверения посредством апостиля, а также в случае, если легализации не требуется, осуществляется перевод документов, и верность перевода свидетельствуется нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах, а также консульскими учреждениями Российской Федерации.

Несколько сложнее дело обстоит с документами об образовании, выданными иностранными учебными заведениями. Минобразование России Приказом от 09.01.1997 N 15 установило Порядок признания и установления эквивалентности (нострификации) документов иностранных государств об образовании и ученых званиях и форм соответствующих свидетельств.

Признание и установление эквивалентности документов иностранных государств об образовании и ученых званиях, выдача свидетельства о признании или эквивалентности документов осуществляются Управлением лицензирования, аккредитации и нострификации Минобразования России, если эта эквивалентность не установлена соответствующим межправительственным или межведомственным (с участием Минобразования России) соглашением или протоколом.

Если эквивалентность документов об образовании или ученом звании определена межправительственным или межведомственным соглашением или протоколом, Управление лицензирования, аккредитации и нострификации Минобразования России выдает соответствующее свидетельство.

Признание и установление эквивалентности документов иностранных государств об образовании и ученых званиях и выдача соответствующего свидетельства осуществляются по заявлению обладателя документа или заинтересованной организации.

Процедура признания документов об образовании и ученых званиях иностранных государств проводится на основе имеющихся международных соглашений и рекомендаций, государственных образовательных стандартов, нормативных актов системы образования Российской Федерации.

Для признания документа об образовании или ученом звании необходимо, чтобы:

- учебное заведение, выдавшее документ об образовании или ученом звании, было признано компетентными органами страны, в которой выдан этот документ;

- документ об образовании или ученом звании был признан в стране выдачи;

- признание документа об образовании или ученом звании было предусмотрено международным договором Российской Федерации.

Срок рассмотрения документов, представленных заявителем, как правило, не превышает трех недель со дня поступления всех необходимых материалов, включая уточняющую информацию.

Из вышеизложенного следует, что при найме иностранного гражданина, имеющего документ об образовании, выданный учебным заведением иностранного государства, к такому документу должно прилагаться свидетельство установленной формы, выданное Минобразованием России.

Для выходцев из бывших республик СССР такой порядок действует применительно к документам об образовании, выданным после распада СССР - после 1991 г. Дипломы и аттестаты, датированные более ранними сроками, признаются без прохождения нострификации.

Наконец, свидетельство государственного пенсионного страхования для иностранного гражданина оформляется его первым российским работодателем. Иностранные граждане, работающие в Российской Федерации по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому либо лицензионному договору, страхуются в системе обязательного пенсионного страхования наряду с россиянами (ст.7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 15.03.1997 N 318 "О мерах по организации индивидуального (персонифицированного) учета для целей государственного пенсионного страхования" работодатель должен зарегистрировать иностранного работника в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР), в котором этот работодатель зарегистрирован как плательщик страховых взносов.

При приеме на работу по трудовому договору (контракту) застрахованного лица, не зарегистрированного в системе государственного пенсионного страхования, а также при заключении с таким лицом договора гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, или авторского договора работодатель представляет на это лицо анкету застрахованного лица в территориальный орган ПФР в течение двух недель с момента приема на работу или заключения договора.

Правильность указанных в анкете застрахованного лица сведений заверяется личной подписью застрахованного лица.

Если застрахованное лицо не имеет возможности лично заверить анкету по причине длительного (свыше одного месяца) нахождения в командировке, длительной болезни или иной причине, работодатель указывает эту причину в анкете, которую заверяет.

Анкеты застрахованных лиц с содержащимися в них сведениями передаются работодателем в территориальный орган ПФР с заверенным сопроводительным документом.

Территориальный орган ПФР выдает работодателю оформленные страховые свидетельства и в необходимых случаях запросы об уточнении сведений вместе с сопроводительной ведомостью, форма которой утверждается ПФР.

Работодатель в течение недели после получения от территориального органа ПФР страховых свидетельств выдает их работающим у него застрахованным лицам. Застрахованные лица расписываются в получении страховых свидетельств в сопроводительной ведомости.

5. ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН

Право на пенсию в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" имеют иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, на тех же основаниях, что и граждане Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

При этом ст.10 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" определено, что иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Российской Федерации, имеют право на трудовую пенсию наравне с гражданами Российской Федерации, за исключением случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации. В страховой стаж для получения трудовой пенсии включаются только периоды работы и (или) иной деятельности, которые выполнялись на территории Российской Федерации, при условии что за эти периоды уплачивались страховые взносы в ПФР.

Периоды работы и (или) иной деятельности, которые выполнялись за пределами территории Российской Федерации, включаются в страховой стаж в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или международными договорами Российской Федерации, либо в случае уплаты страховых взносов в ПФР.

Взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются работодателем за работника - иностранного гражданина, постоянно проживающего в Российской Федерации на основании и в порядке, предусмотренных Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Фактически объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные ст.ст.236, 237 и 238 НК РФ.

Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не предусмотрено применение в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование льгот по их уплате, как это предусмотрено ст.239 НК РФ для уплаты единого социального налога.

В системе государственного пенсионного страхования ведется персонифицированный учет застрахованных иностранных работников в общеустановленном порядке.

Все контрольные функции в отношении начисления и уплаты взносов в ПФР возложены на налоговые органы Российской Федерации, за исключением проверок ведения индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования.

6. СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН

Согласно п.2 ст.6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" к застрахованным лицам относятся наряду с гражданами Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Из содержания вышеуказанного нормативного акта следует, что социальное страхование распространяется на иностранных граждан, работающих по трудовым договорам, независимо от времени их нахождения на территории Российской Федерации.

Это означает, что иностранцы наравне с гражданами Российской Федерации имеют право на получение таких выплат по социальному страхованию, как:

1) оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;

2) пенсия по инвалидности;

3) пенсия по случаю потери кормильца;

6) пособие по временной нетрудоспособности;

7) пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;

8) пособие по беременности и родам;

9) ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

10) пособие по безработице;

11) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

12) единовременное пособие при рождении ребенка;

13) пособие на санаторно-курортное лечение;

14) социальное пособие на погребение;

15) оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.

В отношении иностранных работников в целях контроля правомерности произведенных выплат налогоплательщик должен вести персонифицированный учет и включать данные по ним в формы отчетности перед Фондом социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ):

1) Расчетная ведомость по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ), утвержденная Постановлением ФСС РФ от 06.12.2001 N 122;

2) Отчет об использовании средств обязательного социального страхования, полученных от отделения Фонда для приобретения путевок на санитарно-курортное лечение и оздоровление, утвержденный Письмом ФСС РФ от 16.05.2001 N 02-18/10-3533;

3) Отчет об использовании сумм страховых взносов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию пострадавших от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, финансирование санаториев-профилакториев и медицинских учреждений страхователей, утвержденный Постановлением ФСС РФ от 03.07.2001 N 62;

4) Отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний, утвержденный Постановлением ФСС РФ от 20.06.2002 N 71.

7. ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН

Статьей 8 Закона РФ от 28.07.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" установлено, что иностранные граждане, постоянно проживающие в Российской Федерации, имеют такие же права и обязанности в области медицинского страхования, как и граждане Российской Федерации, если международными договорами не предусмотрено иное. Медицинское страхование иностранных граждан, временно находящихся в Российской Федерации, осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ, а именно Положением о медицинском страховании иностранных граждан, временно находящихся в Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.12.1998 N 1488.

Действие данного Положения не распространяется на иностранных граждан:

а) проживающих в Российской Федерации в общей сложности более 183 дней в календарном году;

б) работающих в Российской Федерации по трудовым договорам;

в) находящихся в служебных командировках в иностранных дипломатических представительствах, консульских учреждениях, международных организациях, аккредитованных при МИД России;

г) пребывающих в Российской Федерации с официальным визитом;

д) находящихся в Российской Федерации по приглашению работников иностранных дипломатических представительств, консульских учреждений и международных организаций, аккредитованных при МИД России;

е) имеющих право на бесплатное оказание медицинской помощи (включая медико-транспортные услуги) в соответствии с международными договорами Российской Федерации.

Медицинское страхование иностранных граждан, временно находящихся в Российской Федерации, предусматривает оказание им медицинской помощи, включая медико-транспортные услуги, в том числе экстренную эвакуацию (репатриацию).

Предоставление и финансирование медицинской помощи (включая медико-транспортные услуги) иностранным гражданам, временно находящимся в Российской Федерации, в рамках медицинского страхования осуществляется в соответствии с договором медицинского страхования и размером фактически выплаченного страхового взноса, но в объеме не меньшем, чем предусмотрено минимальным перечнем медицинских услуг (включая медико-транспортные услуги), оказываемых в системе медицинского страхования застрахованным иностранным гражданам, временно находящимся в Российской Федерации, утверждаемым Минздравом России.

Лица, признанные беженцами, находятся в особом положении: согласно Федеральному закону от 19.02.1993 N 4528-1 "О беженцах" лицо, признанное беженцем, и прибывшие с ним члены его семьи имеют право на медицинскую и лекарственную помощь наравне с гражданами Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации (пп.7 п.1 ст.8 вышеуказанного Закона).

Соответственно, обязательное медицинское страхование иностранных граждан и членов их семей, прибывших в Российскую Федерацию по основаниям, предусмотренным Федеральным законом "О беженцах", осуществляется на общих основаниях с гражданами Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации, в случае установления им органами Федеральной миграционной службы Российской Федерации юридически статуса беженца и выдачи соответствующего удостоверения. При этом страхователями для неработающих иностранных граждан, признанных беженцами, являются органы исполнительной власти, местная администрация.

8. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН

8.1. Налог на доходы физических лиц

Иностранные граждане, работающие в Российской Федерации, являются плательщиками налога на доходы физических лиц.

При осуществлении обложения налогом на доходы физических лиц необходимо определить статус иностранца: является он налоговым резидентом Российской Федерации или не является таковым. Применительно к налогу на доходы физических лиц к налоговым резидентам Российской Федерации относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году (именно находящиеся, а не получающие доходы). Течение срока фактического пребывания на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты прибытия на территорию Российской Федерации и завершается датой отъезда, определяемыми по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность.

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится на дату:

- фактического завершения пребывания иностранного гражданина или лица без гражданства на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

- следующую за истечением 183 дней пребывания на территории Российской Федерации.

Все налогоплательщики подлежат постановке на учет с присвоением каждому индивидуального номера налогоплательщика (ИНН) по месту жительства.

Согласно ст.224 НК РФ доходы налоговых резидентов облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, а доходы нерезидентов - по ставке 30%.

Если на начало года работодатель имеет трудовой договор с иностранным гражданином, он автоматически признается налоговым резидентом Российской Федерации до тех пор, пока этот статус не будет опровергнут. Если в течение года наступил момент, когда стало ясно, что налогоплательщик оказался нерезидентом, работодателю необходимо сообщить об изменении статуса работника в свой налоговый орган, который в зависимости от обстоятельств примет решение, кто доудержит налог: работодатель или налоговый орган. При этом если работодатель своевременно сообщил об изменении статуса налогоплательщика, никакие санкции за неправильное исчисление налога к нему не применяются.

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, уплачивают налог на доходы физических лиц с доходов, полученных как в Российской Федерации, так и за ее пределами, а физические лица - нерезиденты являются налогоплательщиками в отношении доходов, полученных от источников, расположенных в Российской Федерации.

Иностранные граждане - выходцы из государств, с которыми у Российской Федерации имеются соглашения об избежании двойного налогообложения, если они являются резидентами этих государств, могут уплачивать налог на доходы физических лиц на родине.

Для освобождения от налогообложения в Российской Федерации или получения иных налоговых привилегий налогоплательщик самостоятельно должен представить в органы МНС России официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Такое подтверждение может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от налогообложения, налоговых вычетов или привилегий.

Если налог все же уплачивается в Российской Федерации, то в качестве объекта обложения налогом для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, рассматриваются доходы, полученные ими от источников (организаций или физических лиц) в Российской Федерации. К ним ст.208 НК РФ относит:

1) дивиденды, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации, в качестве которых признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации;

2) проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее представительства в Российской Федерации. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам;

3) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации. Условиями договора может быть предусмотрена замена страхового возмещения вреда компенсацией ущерба в натуральной форме, тогда доход оценивается по правилам, применяемым к неденежным доходам. Страховые выплаты, не связанные с наступлением страхового случая, а это преимущественно предусмотренные договорами страхования выплаты на осуществление предупредительных мероприятий, не относятся к облагаемым налогом доходам;

4) доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности. Согласно международным конвенциям, к которым присоединилась Российская Федерация, понятие "интеллектуальной собственности" включает права, относящиеся к:

- литературным, художественным и научным произведениям;

- исполнительской деятельности артистов, звукозаписи, радио-и телевизионным передачам;

- изобретениям во всех областях человеческой деятельности;

- научным открытиям;

- промышленным образцам;

- товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям;

- защите против недобросовестной конкуренции, а также другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях;

5) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации. К их числу относятся доходы от сдачи внаем жилых помещений, автотранспорта и прочего движимого и недвижимого имущества, принадлежащего налогоплательщику на основании прав владения, распоряжения, пользования и прочих вещных прав, предусматривающих возможность извлечения дохода от использования имущества;

6) доходы от реализации недвижимого имущества и иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

7) доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

8) доходы от реализации прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

9) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий (бездействия) в Российской Федерации;

10) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

11) доходы от использования любых транспортных средств, включая морские или воздушные суда, трубопроводов, линий электропередач, линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, находящихся или зарегистрированных (приписанных) в Российской Федерации, владельцами (пользователями) которых являются налоговые резиденты Российской Федерации, включая доходы от предоставления их в аренду, а также штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного законом или договором срока, в том числе при выполнении погрузочно-разгрузочных работ;

12) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

Для налоговых резидентов Российской Федерации помимо вышеперечисленных видов доходов к облагаемым налогом на доходы физических лиц доходам относятся также аналогичные выплаты от источников за пределами Российской Федерации.

Датой фактического получения иностранным работником дохода применительно к налогу на доходы физических лиц и в зависимости от его вида признаются следующие сроки (ст.223 НК РФ):

- день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

- день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

- день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды;

- последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором, - при получении дохода в виде заработной платы.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц, получаемые от работодателей или через них:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

- все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями, по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ;

налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;

за счет средств ФСС РФ;

- суммы, уплаченные работодателями из оставшихся в их распоряжении средств после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Вышеуказанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков;

- суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;

- доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной продукции;

- доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

- суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;

- суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также оплаты приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;

- доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

- выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий, и некоторые другие.

В налоговую базу включаются доходы, полученные в денежной, натуральной форме и в виде материальной выгоды.

Доходом в денежной форме признаются выплаты в наличной и безналичной форме денежных средств как в российских рублях, так и в иностранной валюте. Доход налогоплательщика, полученный (номинированный) в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода. Датой получения доходов в денежной форме считается день выплаты дохода, в том числе перечисления средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении дохода в виде заработной платы датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Пример. Налогоплательщику в соответствии с трудовым договором определен оклад в размере 300 долл. США, выплачиваемый в рублевом эквиваленте. За июль 2003 г. налогоплательщику начислена заработная плата в размере оклада, а также доплата за работу в выходной день в размере 20 долл. США и вознаграждение по итогам работы - 1500 руб. Кроме того, 17 июля на счет налогоплательщика в банке перечислена сумма дохода от долевого участия в деятельности организации в размере 60 долл. США (в рублевом эквиваленте). Сумма зачислена на счет налогоплательщика 20 июля.

В налоговую базу налогоплательщику в июле следует включить следующие суммы:

а) пересчитанная по курсу Банка России на 31 июля - 31,15 руб. за 1 долл. США (курсы валют, ставки рефинансирования Банка России и налоговые ставки в этом и последующих примерах условны) - сумма оплаты труда, номинированная в иностранной валюте, - 9968 руб. ((300 долл. США + 20 долл. США) х 31,15 руб.);

б) сумма вознаграждения по итогам работы - 1500 руб.;

в) сумма дохода от долевого участия в деятельности организации в пересчете по курсу Банка России на 17 июля - 31,08 руб. за 1 долл. США - 1864,80 руб. (60 долл. США х 31,08 руб.).

Итого в налоговую базу за июль следует включить сумму 13 332,80 руб. (9968 руб. + 1500 руб. + 1864,80 руб.).

В дальнейшем налоговая база уменьшается на суммы причитающихся налогоплательщику налоговых вычетов.

Согласно ст.211 НК РФ к доходам в натуральной форме относятся доходы в виде товаров (работ, услуг), а также иного имущества, в частности:

- оплата (полностью или частично) организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (формулировка "в интересах налогоплательщика" подразумевает оплату вышеуказанных ценностей не только за самого налогоплательщика, но и за членов его семьи и других лиц, на которых распространяются интересы налогоплательщика);

- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

- оплата труда в натуральной форме.

Особенность формирования налоговой базы в данном случае определяется необходимостью оценки полученного дохода в денежном выражении. Если стоимость полученных ценностей четко определена (например, при оплате за налогоплательщика коммунальных и прочих услуг, питания, отдыха, обучения, товаров, работ), эта сумма принимается как сумма полученного дохода. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и налога с продаж.

В противном случае для целей налогообложения принимается согласованная налогоплательщиком и выплачивающей стороной цена товаров (работ, услуг). В то же время стороны могут быть признаны взаимозависимыми лицами. Это позволяет налоговым органам поставить под сомнение соответствие согласованных цен рыночным и в соответствии со ст.40 НК РФ проверить правильность применения цен, а также, при наличии оснований, произвести перерасчет налоговой базы в порядке, аналогичном предусмотренному вышеуказанной статьей настоящего Кодекса. Возникающие в подобных случаях спорные ситуации должны разрешаться в судебном порядке, так как особенности конкретной хозяйственной ситуации могут быть достаточным основанием для значительного снижения цены товара, передаваемого налогоплательщику.

Пример. Организация передала налогоплательщику в качестве оплаты в натуральной форме товары собственного производства по цене на 30% ниже обычного уровня отпускных цен. Налоговый орган вынес решение о доначислении налоговой базы. Налогоплательщик, не согласный с принятым решением, обратился с иском в суд, который, приняв во внимание документально подтвержденные низкое качество переданного налогоплательщику товара и длительное его нахождение на складе организации, признал правоту истца и вынес постановление об отмене решения налогового органа.

Датой получения дохода, отличного от оплаты труда в натуральной форме, считается дата фактической передачи налогоплательщику имущества, товаров или услуг, а при оплате труда в натуральной форме - последний день месяца, за который ему начислен доход.

Сумма налога, исчисленная с дохода в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

Исчисленная и удержанная сумма налога подлежит перечислению в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога.

При невозможности удержать налог (например, когда заранее известно, что в течение 12 месяцев выплаты налогоплательщику в денежной форме и (или) в необходимом размере произведены не будут) налоговый агент обязан в месячный срок с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом (с указанием суммы задолженности) в налоговый орган по месту своего учета.

Пример. В марте организация оплатила обучение ребенка работника на курсах иностранного языка. Стоимость обучения составила 17 000 руб. Ежемесячно работнику начисляется заработная плата в размере 5000 руб.

Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты на себя (400 руб.) и одного ребенка (300 руб.) ежемесячно до месяца, в котором совокупный доход нарастающим итогом с начала года превысит 20 000 руб. (ст.218 НК РФ).

При таких исходных данных налоговая база в январе - феврале составит 8600 руб. ((5000 руб. х 2 мес.) - (400 руб. + 300 руб.) х 2 мес.). Сумма исчисленного и удержанного налога составит 1118 руб. (8600 руб. х 13%).

Совокупный доход, начисленный работнику за январь - март, составит 32 000 руб. ((5000 руб. х 3 мес. ) + 17 000 руб.). Предоставляемые за январь - февраль вычеты - 1400 руб. ((400 руб. + 300 руб.) х 2 мес.). За март налоговые вычеты не предоставляются. Таким образом, налоговая база за март составит 22 000 руб. (5000 руб. + 17 000 руб.), а сумма налога, исчисленного за март, - 2860 руб. (22 000 руб. х 13%).

Удержать в марте налог в полной сумме 2860 руб. невозможно, так как это составляет более 50% денежного дохода работника в этом месяце (5000 руб. х 50% = 2500 руб.). Организация в марте удержит налог в размере 2500 руб., а переходящий остаток налога 360 руб. (2860 руб. - 2500 руб.) будет удержан в апреле вместе с налогом за этот месяц.

Пример. Размер заработной платы работника - 500 руб. в месяц. Заведомо известно, что тот же размер заработной платы сохранится в следующем году и она будет регулярно выплачиваться в денежной форме.

Труд работника в ноябре оплачен продукцией предприятия ввиду отсутствия денежных средств. Рыночная стоимость отпущенной продукции составила 30 000 руб. В декабре и последующие месяцы нового года работник получал заработную плату в денежной форме. Он имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. ежемесячно до месяца, в котором совокупный доход нарастающим итогом с начала года превысит 20 000 руб.

Совокупный доход с начала года до ноября включительно составил 35 000 руб. ((500 руб. х 10 мес.) + 30 000 руб). Работник не сохраняет право на вычет в ноябре, и налоговая база за ноябрь составит 30 000 руб. Исчисленный налог - 3900 руб. (30 000 руб. х 13%). В ноябре налог не может быть удержан за отсутствием у налогоплательщика денежных доходов.

В течение 12 последующих месяцев начиная с декабря работнику будет начислен доход в размере 6000 руб. (500 руб. х 12 мес.). Максимальный размер налога, который может быть удержан, составит 3000 руб.

Следует также учитывать, что исчисляется и должен быть удержан налог за декабрь в размере 65 руб. (500 руб. х 13%), а в последующие 11 месяцев (с начала нового налогового периода восстанавливается право на стандартный вычет) - 143 руб. ((500 руб. - 400 руб.) х 13% х 11 мес.). Итого за 12 месяцев - 208 руб. (65 руб. + 143 руб.).

Таким образом, за период 12 месяцев после месяца получения дохода в натуральной форме налоговый агент сможет удержать налог в сумме 3000 руб., из которых 208 руб. - текущая сумма налога, а 2792 руб. - налог за ноябрь прошлого года.

1108 руб. (3900 руб. - 2792 руб.) остаются недоудержанными, о чем в сложившихся обстоятельствах организация обязана известить налоговый орган по месту своего учета до 31 декабря того года, когда был выплачен доход в натуральной форме (невозможность полного взыскания налога стала очевидна в момент получения налогоплательщиком дохода, которым признается, как было указано выше, последний день месяца, за который начислен доход, - 30 ноября).

Материальная выгода - относительно новое понятие в российском законодательстве, регламентирующем налогообложение доходов физических лиц. В настоящее время согласно ст.212 НК РФ при обложении налогом на доходы физических лиц учитывается материальная выгода:

- от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, предоставленными организацией и (или) индивидуальным предпринимателем;

- от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

- от приобретения ценных бумаг.

Рассмотрим подробнее налогообложение каждого из видов материальной выгоды.

При определении налоговой базы учитывается превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, - превышение суммы процентов исходя из 9% годовых над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Напомним, в Письме МНС России от 11.11.2002 N СА-6-04/1719@ разъяснено, что к суммам заемных (кредитных) средств, оставшимся не погашенными по состоянию на 1 января 2001 г., для исчисления налога на доходы физических лиц по суммам экономии на процентах должна применяться ставка рефинансирования, действовавшая на 1 января 2001 г. (25% годовых).

Расчет суммы материальной выгоды рекомендуется производить по следующей формуле:

Мв = Зс х Пцб х Д : 365 (366) - С,

где Мв - материальная выгода;

Зс - сумма заемных (кредитных) средств;

Пцб - сумма процентов в размере 3/4 ставки рефинансирования Банка России (ЦБ) по займам (кредитам) в рублях или в размере 9% по займам (кредитам) в иностранной валюте;

Д - число дней распоряжения налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами до дня уплаты процентов или возврата суммы займа (кредита);

365 (366) - число календарных дней в году;

С - сумма процентной платы, внесенная по договору.

Налоговые вычеты предусмотрены только применительно к материальной выгоде в виде экономии на процентах за пользование кредитными средствами для налоговых резидентов Российской Федерации. В остальных случаях материальная выгода в полном объеме облагается налогом на доходы физических лиц.

Датой фактического получения материальной выгоды в данном случае считается день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Если заем (кредит) является беспроцентным, материальная выгода определяется не реже одного раза за налоговый период - календарный год.

Исчисление суммы налога в этом случае производится по следующим ставкам (см. табл. 6).

Таблица 6

     
   ——————————————————————————————————————T——————————————————————————¬
   |      Вид экономии на процентах      |    Налоговая ставка, %   |
   |                                     |     от налоговой базы    |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |За пользование заемными средствами   |            35            |
   |для налоговых резидентов Российской  |                          |
   |Федерации                            |                          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |За пользование кредитными средствами |            13            |
   |для налоговых резидентов Российской  |                          |
   |Федерации                            |                          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |За пользование заемными (кредитными) |            30            |
   |средствами для налогоплательщиков,   |                          |
   |не являющихся резидентами Российской |                          |
   |Федерации                            |                          |
   L—————————————————————————————————————+———————————————————————————
   

Пример. Организация предоставила работнику 16 марта 2002 г. беспроцентный заем на один год в размере 30 000 руб. Ставка рефинансирования Банка России на дату выдачи займа - 28%. Организация выступает в роли уполномоченного представителя налогоплательщика по уплате налога. Заем возвращен своевременно - 15 марта 2003 г.

Организация определяет материальную выгоду в конце первого налогового периода - в декабре 2002 г. следующим образом:

Мв = (30 000 руб. х (3/4 х 28%) х 291 дн. : 365 дн.) - 30 000 руб. х 0,1674 = 5022,74 руб.

Сумма налога 1757,96 руб. (5022,74 руб. х 35%) удерживается налоговым агентом у налогоплательщика из зарплаты за декабрь 2002 г.

Организация определяет материальную выгоду за второй налоговый период - 2003 г. следующим образом:

Мв = (30 000 руб. х (3/4 х 28%) х 74 дня : 365 дней) - 30 000 руб. х 0,0426 = 1277,26 руб.

Сумма налога - 447,04 руб. (1277,26 руб. х 35%) удерживается из заработной платы работника за март 2003 г.

Пример. Индивидуальный предприниматель 1 января 2001 г. предоставил налогоплательщику заем в размере 9000 руб. на три года под 10% годовых с уплатой процентов в конце каждого года с одновременным погашением 1/3 займа. Ставка рефинансирования на дату выдачи займа - 25% годовых.

Индивидуальный предприниматель принимает обязанности уполномоченного представителя налогоплательщика по уплате налога.

Материальная выгода за 2001 г. определяется следующим образом:

Мв = (9000 руб. х (3/4 х 25%) х 365 дней : 365 дней) - 9000 руб. х 10% х 365 дней : 365 дней = 787,50 руб.

Сумма налога, удерживаемая с налогоплательщика, - 275,63 руб. (787,50 руб. х 35%).

Переходящий остаток займа на 2002 г. - 6000 руб.

Материальная выгода, полученная в 2002 г., определяется следующим образом:

Мв = (6000 руб. х (3/4 х 25%) х 365 дней : 365 дней) - 6000 руб. х 10% х 365 дней : 365 дней = 525 руб.

Сумма налога - 183,75 руб. (525 руб. х 35%).

Переходящий остаток займа на 2003 г. - 3000 руб.

Материальная выгода, полученная в 2003 г., определяется следующим образом:

Мв = (3000 руб. х (3/4 х 25%) х 365 дней : 365 дней) - 3000 руб. х 10% х 365 дней : 365 дней = 262,50 руб.

Сумма налога - 91,88 руб. (262,50 руб. х 35%).

При приобретении товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, размер материальной выгоды (налоговой базы) соответствует величине превышения цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. Понятие "взаимозависимые лица" дано в ст.20 НК РФ.

Датой получения дохода считается дата приобретения товаров (работ, услуг) или прочего имущества.

Исчисление налога производится налоговыми агентами или самим налогоплательщиком по следующим налоговым ставкам (см. табл. 7).

Таблица 7

     
   ——————————————————————————————————————T——————————————————————————¬
   | Материальная выгода, полученная от  |    Налоговая ставка, %   |
   | приобретения товаров (работ, услуг) |     от налоговой базы    |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |налогоплательщиком — налоговым       |            13            |
   |резидентом Российской Федерации      |                          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |налогоплательщиком, не являющимся    |            30            |
   |налоговым резидентом Российской      |                          |
   |Федерации                            |                          |
   L—————————————————————————————————————+———————————————————————————
   

Налоговая база для лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, совпадает с суммой полученной материальной выгоды; остальным налогоплательщикам могут быть предоставлены налоговые вычеты в размерах, предусмотренных ст.ст.218 - 221 НК РФ.

Пример. Подчиненный - иностранный гражданин заключил с начальником договор купли-продажи, предметом которого стала покупка дачного домика. Договорная цена сделки - 200 000 руб. Рыночная стоимость имущества - 290 000 руб.

Налоговая база возникает у налогоплательщика (начальника) в момент перехода права собственности на имущество до договору.

При условии, что у налогоплательщика на момент возникновения обязанности по уплате налога нет прав на налоговые вычеты, налоговая база совпадет с размером материальной выгоды, равной 90 000 руб. (290 000 руб. - 200 000 руб.).

Сумма налога составит 11 700 руб. (90 000 руб. х 13%).

Налогоплательщик обязан подать по месту своего постоянного пребывания налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за годом приобретения дачного домика, и уплатить налог в общеустановленном порядке.

Размер материальной выгоды от приобретения ценных бумаг определяется как сумма превышения рыночной стоимости ценных бумаг, устанавливаемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Рыночная стоимость ценных бумаг определятся в порядке, приведенном в ст.40 НК РФ.

Датой получения дохода считается дата приобретения ценных бумаг, то есть дата перехода права собственности, указанная в договоре или на самой ценной бумаге.

Материальная выгода формируется при приобретении ценных бумаг только в случае, если они получены безвозмездно или приобретены по ценам ниже рыночных. Рыночная цена акции соответствует ее котировке на бирже. Если по каким-либо причинам рыночная цена акции не определена, она приравнивается к номинальной стоимости ценной бумаги.

В налогооблагаемую базу не включается доход налогоплательщика, полученный от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале (п.19 ст.217 НК РФ).

Исчисление налога производится налоговыми агентами или самим налогоплательщиком по следующим налоговым ставкам (см. табл. 8).

Таблица 8

     
   ——————————————————————————————————————T——————————————————————————¬
   |  Материальная выгода, полученная от |    Налоговая ставка, %   |
   | приобретения товаров (работ, услуг) |     от налоговой базы    |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |налогоплательщиком — налоговым       |            13            |
   |резидентом Российской Федерации      |                          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |налогоплательщиком, не являющимся    |            30            |
   |налоговым резидентом Российской      |                          |
   |Федерации                            |                          |
   L—————————————————————————————————————+———————————————————————————
   

Налоговая база для лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, совпадает с суммой полученной материальной выгоды; остальным налогоплательщикам могут быть предоставлены налоговые вычеты в размерах, предусмотренных ст.ст.218 - 221 НК РФ.

Пример. Налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, приобрел у юридического лица, взявшего на себя обязанности налогового агента, 1000 акций российского предприятия по номинальной стоимости 100 руб. за акцию. Биржевая котировка акции составила на дату приобретения 109 руб.

Сформировалась материальная выгода в размере 9000 руб. ((109 руб. - 100 руб.) х 1000 акций).

Налоговый агент обязан удержать и перечислить в бюджет налог в размере 2700 руб. (9000 руб. х 30%).

Законодательство о налоге на доходы физических лиц предусматривает предоставление налогоплательщику налоговых вычетов. Общий принцип их предоставления, определенный НК РФ, состоит в том, что они применяются при формировании налоговой базы только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Таким образом, налогоплательщик заведомо не может претендовать на налоговые вычеты, если он не является налоговым резидентом Российской Федерации.

Для налоговых резидентов, получающих доходы в Российской Федерации или за ее пределами, в сферу действия налоговых вычетов не включаются следующие виды доходов, получаемых от работодателя:

- дивиденды;

- выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 2000 руб.;

- материальная выгода от экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств - в части превышения суммы процентов:

по рублевым займам - исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

по валютным займам - исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Как налоговый агент работодатель имеет право на предоставление двух из четырех существующих типов налоговых вычетов - стандартных и профессиональных.

Стандартные налоговые вычеты - это наиболее широко распрост-раненные льготы по налогу. Они предоставляются каждому налогоплательщику, получающему доходы, облагаемые по ставке 13%.

Существует две разновидности стандартных налоговых вычетов - на самого налогоплательщика и на его детей.

При определении размера причитающегося стандартного вычета следует руководствоваться положениями ст.218 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право на получение стандартного вычета на себя в размере не менее 400 руб. ежемесячно до месяца, в котором его доход (облагаемый по ставке 13%), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором вышеуказанный доход превысил 20 000 руб., минимальный стандартный налоговый вычет на налогоплательщика не применяется.

Отдельные категории налогоплательщиков, перечисленные в ст.218 НК РФ, могут воспользоваться стандартным вычетом в повышенном размере, право пользования которым не ограничено размером совокупного дохода, полученного за налоговый период, - в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, они согласно п.2 ст.218 НК РФ не суммируются, а налогоплательщику предоставляется максимальный из них.

Стандартный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику (по его выбору) одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода. Для подтверждения права на вычет в повышенном размере требуется письменное заявление налогоплательщика и подтверждающие документы.

Если налогоплательщик, имеющий право на вычет в размере 400 руб., в течение налогового периода меняет место работы, где ему предоставлялся этот вычет, он обязан представить новому работодателю справку с прежней работы о полученном доходе и предоставленных вычетах. Это необходимо для подтверждения права пользования вычетом, которое прекращается в случае, если совокупный доход нарастающим итогом с начала года превысил 20 000 руб.

Пример. Работник - иностранный гражданин, признанный налоговым резидентом Российской Федерации, имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., предусмотренный пп.3 п.1 ст.218 НК РФ. Ежемесячный доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13%, составляет 5100 руб.

Рассчитаем налоговую базу за каждый месяц налогового периода при условии, что иные доходы налогоплательщик не получал.

     
   ——————————————T——————————————T—————————T————————————T————————————¬
   |    Месяц    |  Совокупный  |  Доход  |  Налоговый |  Налоговая |
   |  налогового |    доход     |за месяц,|    вычет,  |    база    |
   |   периода   | нарастающим  |   руб.  |     руб.   |  за месяц, |
   |             |   итогом с   |         |            |    руб.    |
   |             | начала года, |         |            |            |
   |             |     руб.     |         |            |            |
   +—————————————+——————————————+—————————+————————————+————————————+
   |январь       |     5100     |  5100   |    400     |    4700    |
   +—————————————+——————————————+—————————+————————————+————————————+
   |февраль      |   10 200     |  5100   |    400     |    4700    |
   +—————————————+——————————————+—————————+————————————+————————————+
   |март         |   15 300     |  5100   |    400     |    4700    |
   +—————————————+——————————————+—————————+————————————+————————————+
   |апрель       |   20 400     |  5100   |      0     |    5100    |
   +—————————————+——————————————+—————————+————————————+————————————+
   |...          |     ...      |   ...   |    ...     |    ...     |
   +—————————————+——————————————+—————————+————————————+————————————+
   |декабрь      |   61 200     |  5100   |      0     |    5100    |
   L—————————————+——————————————+—————————+————————————+—————————————
   

Таким образом, как видно из таблицы, начиная с апреля и по декабрь включительно стандартный налоговый вычет не предоставляется.

Право на вычет возобновляется с началом нового налогового периода.

Налогоплательщики - налоговые резиденты Российской Федерации, являющиеся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, на обеспечении которых находится ребенок (дети), при получении доходов, облагаемых по ставке 13%, имеют также право на стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода.

Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором вышеуказанный доход превысил 20 000 руб., рассматриваемый налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. Право на вычет сохраняется независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников доходов и совместного проживания с родителями.

Таким образом, каждый из налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, имеет право на налоговый вычет. Если, например, один из родителей не участвует в материальном обеспечении ребенка и это подтверждено соответствующим решением суда, он лишается права на вычет.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям (не состоящим в зарегистрированном браке), опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление вышеуказанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Данный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих их статус. При этом иностранным физическим лицам - налоговым резидентам Российской Федерации, у которых ребенок (дети) находится за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

Налоговая база уменьшается с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг возраста, когда право на льготу прекращается, или в случае смерти ребенка (детей).

Документом, подтверждающим право на вычет для родителей, обычно является справка жилищного органа о совместном проживании с ребенком, для опекунов и попечителей - документы органов опеки и решения суда, определяющие их статус. Если от одного налогового периода к другому изменений в статусе налогоплательщика не происходит, ежегодное документальное подтверждение права на льготу не требуется.

Если налогоплательщик, имеющий ребенка (детей), в течение налогового периода меняет место работы, где ему предоставляется вычет на ребенка (детей), он обязан предоставить новому работодателю справку с прежней работы о полученном доходе и предоставленных вычетах.

Пример. Ежемесячный доход налогоплательщика составляет 2000 руб. На его обеспечении находится ребенок.

Налогоплательщик с апреля является одиноким родителем. О своем праве на удвоенный налоговый вычет он не знал и заявление о его предоставлении не подавал.

Работодатель в течение налогового периода при наличии информации о праве на вычет в повышенном размере должен был удержать с него налог в следующем размере.

     
   —————————T——————————T——————T—————————————————T———————————T———————¬
   | Месяц  |Совокупный|Доход | Налоговый вычет,| Налоговая | Сумма |
   |        |  доход   |  за  |       руб.      |  база за  |налога,|
   |        | с начала |месяц,|                 |   месяц,  |  руб. |
   |        |года, руб.| руб. |                 |    руб.   |       |
   +————————+——————————+——————+—————————————————+———————————+———————+
   |январь  |  2 000   | 2000 |400 + 300 = 700  |   1300    |  169  |
   +————————+——————————+——————+—————————————————+———————————+———————+
   |февраль |  4 000   | 2000 |400 + 300 = 700  |   1300    |  169  |
   +————————+——————————+——————+—————————————————+———————————+———————+
   |март    |  6 000   | 2000 |400 + 300 = 700  |   1300    |  169  |
   +————————+——————————+——————+—————————————————+———————————+———————+
   |апрель  |  8 000   | 2000 |400 + 300 х 2 =  |   1000    |  130  |
   |        |          |      |1000             |           |       |
   +————————+——————————+——————+—————————————————+———————————+———————+
   |май     | 10 000   | 2000 |400 + 300 х 2 =  |   1000    |  130  |
   |        |          |      |1000             |           |       |
   +————————+——————————+——————+—————————————————+———————————+———————+
   |июнь    | 12 000   | 2000 |400 + 300 х 2 =  |   1000    |  130  |
   |        |          |      |1000             |           |       |
   +————————+——————————+——————+—————————————————+———————————+———————+
   |июль    | 14 000   | 2000 |400 + 300 х 2 =  |   1000    |  130  |
   |        |          |      |1000             |           |       |
   +————————+——————————+——————+—————————————————+———————————+———————+
   |август  | 16 000   | 2000 |400 + 300 х 2 =  |   1000    |  130  |
   |        |          |      |1000             |           |       |
   +————————+——————————+——————+—————————————————+———————————+———————+
   |сентябрь| 18 000   | 2000 |400 + 300 х 2 =  |   1000    |  130  |
   |        |          |      |1000             |           |       |
   +————————+——————————+——————+—————————————————+———————————+———————+
   |октябрь | 20 000   | 2000 |400 + 300 х 2 =  |   1000    |  130  |
   |        |          |      |1000             |           |       |
   +————————+——————————+——————+—————————————————+———————————+———————+
   |ноябрь  | 22 000   | 2000 |        0        |   2000    |    0  |
   +————————+——————————+——————+—————————————————+———————————+———————+
   |декабрь | 24 000   | 2000 |        0        |   2000    |    0  |
   +————————+——————————+——————+—————————————————+———————————+———————+
   |ИТОГО   |          |      |     9100        |           | 1248  |
   L————————+——————————+——————+—————————————————+———————————+————————
   

Фактически удержано 1690 руб. ((2000 руб. - 400 руб. - 300 руб.) х 10 мес. х 13%).

Переплата, причитающаяся к возврату налогоплательщику налоговым органом по месту его постоянного пребывания на основании налоговой декларации, составит 442 руб. (1690 руб. - 1248 руб.).

Следуя формулировке НК РФ, отметим, что если источник выплаты дохода не является работодателем, он не может предоставлять стандартные налоговые вычеты. В соответствии с трудовым законодательством работодателем признается юридическое или физическое лицо, заключившее с работником трудовой договор (контракт), по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Если это правило нарушено или по иной причине налог недоудержан (вычет предоставлялся несколькими работодателями; вычет предоставлялся в большем размере), налоговый орган вправе произвести перерасчет налоговой базы и истребовать с налогоплательщика уплаты налога в общеустановленном порядке.

В то же время если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на вычеты в повышенном размере, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы в пользу налогоплательщика.

Пример. Доход иностранного гражданина, имеющего двоих несовершеннолетних детей, полученный за налоговый период от работодателя, предоставляющего стандартные налоговые вычеты, составляет 7200 руб. (600 руб. х 12 месяцев).

Ежемесячно работник имеет право на стандартные вычеты в сумме 1000 руб. (400 руб. + (300 руб. х 2)).

Удержание налога в течение года не производилось за отсутствием налоговой базы. Недоиспользованная сумма вычетов составляет 4800 руб. ((1000 руб. - 600 руб.) х 12 месяцев).

Работник имеет также источники дохода от других работодателей в общей сумме 30 000 руб., с которой удержан налог в размере 3900 руб. (30 000 руб. х 13%).

По окончании года налогоплательщик представил налоговую декларацию с целью доиспользования причитающейся суммы налоговых вычетов за счет доходов от других источников. Из декларации следовало, что совокупный доход, облагаемый по ставке 13%, превысил в октябре сумму 20 000 руб. Таким образом, за налогоплательщиком сохраняется право на вычет в сумме 9000 руб. (1000 руб. х 9 мес.).

Налоговая база определяется по декларации следующим образом: 7200 руб. + 30 000 руб. - 9000 руб. = 28 200 руб.

С этой суммы причитается налог в размере 3666 руб. (28 200 руб. х 13%).

Переплата, причитающаяся к возврату, составляет 234 руб. (3900 руб. - 3666 руб.).

Иностранные граждане, связанные с заказчиком договорами гражданско-правового характера, имеют право на профессиональный вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) (ст.221 НК РФ).

Иностранные граждане, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, могут претендовать на вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (см. табл. 9).

Таблица 9

     
   —————————————————————————————————————————T———————————————————————¬
   |             Источник дохода            |   Нормативы затрат    |
   |                                        |     (в % к сумме      |
   |                                        |  начисленного дохода) |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |1. Создание литературных произведений,  |          20           |
   |в том числе для театра, кино, эстрады и |                       |
   |цирка                                   |                       |
   |2. Создание художественно—графических   |          30           |
   |произведений, фоторабот для печати,     |                       |
   |произведений архитектуры и дизайна      |                       |
   |3. Создание произведений скульптуры,    |          40           |
   |монументально—декоративной живописи,    |                       |
   |декоративно—прикладного и               |                       |
   |оформительского искусства, станковой    |                       |
   |живописи, театрально— и                 |                       |
   |кинодекорационного искусства и графики, |                       |
   |выполненных в различной технике         |                       |
   |4. Создание аудиовизуальных             |          30           |
   |произведений (видео—, теле— и           |                       |
   |кинофильмов)                            |                       |
   |5. Создание музыкальных                 |          40           |
   |произведений: музыкально—сценических    |                       |
   |произведений (опер, балетов, музыкальных|                       |
   |комедий), симфонических, хоровых,       |                       |
   |камерных произведений, произведений     |                       |
   |для духового оркестра, оригинальной     |                       |
   |музыки для кино—,  теле— и видеофильмов |                       |
   |и театральных постановок                |                       |
   |6. Создание других музыкальных          |          25           |
   |произведений, в том числе подготовленных|                       |
   |к опубликованию                         |                       |
   |7. Исполнение произведений литературы   |          20           |
   |и искусства                             |                       |
   |8. Создание научных трудов и разработок |          20           |
   |9. Открытия, изобретения и  создание    |          30           |
   |промышленных образцов (к сумме дохода,  |                       |
   |полученного за первые два года          |                       |
   |использования)                          |                       |                            |
   L————————————————————————————————————————+————————————————————————
   

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Недоиспользованный вычет не распространяется на доходы от других видов деятельности и не переходит на следующий налоговый период.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период такая положительная разница, уменьшающая налоговую базу, не переносится.

8.2. Начисление единого социального налога с выплат

иностранным гражданам

Работодатели (заказчики) иностранных граждан являются плательщиками единого социального налога.

До 1 января 2003 г. (согласно Федеральному закону от 31.12.2001 N 198-ФЗ) они были освобождены от уплаты налога с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладали правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств ПФР, ФСС РФ, фондов обязательного медицинского страхования - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.

При наличии международного договора между Российской Федерацией и иностранным государством необходимо было руководствоваться нормами международного договора в части пенсионного, социального обеспечения и медицинской помощи иностранных граждан и лиц без гражданства. При отсутствии международного договора между Российской Федерацией и иностранным государством применение вышеуказанных норм регулировалось законодательством Российской Федерации.

Если условиями договора, заключенного между налогоплательщиками, указанными в пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, и иностранными гражданами и лицами без гражданства закреплено положение о том, что данные иностранные граждане и лица без гражданства не обладают правом на пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь за счет средств вышеуказанных фондов, то работодатель до 1 января 2003 г. был вправе не начислять единый социальный налог на выплаты в пользу таких работников.

При этом условия договора не должны были противоречить действовавшему в тот момент законодательству Российской Федерации. В соответствии с ним на выплаты и вознаграждения, выплачиваемые в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, не начислялся налог:

- в федеральный бюджет - в отношении временно пребывающих на территории Российской Федерации и работающих как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;

- в фонды обязательного медицинского страхования - в отношении временно пребывающих на территории Российской Федерации и работающих по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;

- в ФСС РФ - в отношении как временно пребывающих, так и постоянно проживающих в Российской Федерации и работающих по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам.

Таким образом, до 1 января 2003 г. единый социальный налог с доходов иностранных граждан, работающих в Российской Федерации, следовало начислять следующим образом (см. табл. 10).

Таблица 10

     
   ——————————————————————T——————————————————————————————————————————¬
   |  Лица, связанные с  |          Единый социальный налог         |
   | налогоплательщиком  +————————————————T———————————T—————————————+
   |     договорными     |в части взноса в|  в части  |   в части   |
   |     отношениями     |  Федеральный   | взноса в  |  взноса в   |
   |                     |     бюджет     |  ФСС РФ   |    фонды    |
   |                     |                |           |обязательного|
   |                     |                |           |медицинского |
   |                     |                |           | страхования |
   +—————————————————————+————————————————+———————————+—————————————+
   |Иностранные          |Начисляется на  |Начисляется|Начисляется  |
   |граждане и лица      |выплаты         |на выплаты |на выплаты   |
   |без гражданства,     |работающим как  |работающим |работающим   |
   |постоянно проживающие|по трудовым     |по трудовым|как по       |
   |на территории        |договорам, так и|договорам  |трудовым,    |
   |Российской Федерации |по договорам    |           |так и по     |
   |                     |гражданско—     |           |гражданско—  |
   |                     |правового       |           |правовым     |
   |                     |характера,      |           |договорам,   |
   |                     |предметом       |           |предметом    |
   |                     |которых является|           |которых      |
   |                     |выполнение работ|           |является     |
   |                     |(оказание       |           |выполнение   |
   |                     |услуг),         |           |работ        |
   |                     |авторским       |           |(оказание    |
   |                     |договорам       |           |услуг),      |
   |                     |                |           |авторским    |
   |                     |                |           |договорам    |
   +—————————————————————+————————————————+———————————+—————————————+
   |Иностранные граждане |Не начисляется  |Начисляется|Начисляется  |
   |и лица без           |                |на выплаты |на выплаты   |
   |гражданства, временно|                |работающим |работающим   |
   |пребывающие на       |                |по трудовым|по трудовым  |
   |территории Российской|                |договорам  |договорам    |
   |Федерации            |                |           |             |
   L—————————————————————+————————————————+———————————+——————————————
   

С 1 января 2003 г. единый социальный налог с выплат иностранным гражданам начисляется в общеустановленном порядке, а именно: основным принципом признания доходов для определения объекта обложения налогом является принцип отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг). Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если организацией такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Если организация не является плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не может распространяться данная норма, введенная п.3 ст.236 НК РФ, ввиду того, что такие организации не формируют налоговую базу по налогу на прибыль. К этому типу организаций относятся:

- организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

- организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу;

- иные организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.

В то же время организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности. В этом случае к выплатам и иным вознаграждениям в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, в рамках иной предпринимательской деятельности применяется п.3 ст.236 НК РФ.

Организации, финансируемые из бюджета и имеющие доходы от предпринимательской деятельности, при условии ведения раздельного учета могут не облагать единым социальным налогом выплаты работникам, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, в общем порядке.

Остальные организации-налогоплательщики, следуя правилу, введенному п.3 ст.236 НК РФ, исключают из объекта обложения налогом следующие виды расходов на оплату труда:

- расходы в виде взносов на добровольное страхование работников, кроме взносов, указанных в ст.255 НК РФ;

- расходы в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст.255 НК РФ;

- расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

- премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения (в частности, средств, определенных собственниками организаций для выплаты премий) или целевых поступлений;

- суммы материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

- расходы на оплату дополнительно (сверх предусмотренных действующим законодательством) предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

- выплаты в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами);

- расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

- ценовые разницы при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

- ценовые разницы при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

- расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

- иные выплаты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Кроме того, выплаты в пользу работника не должны облагаться единым социальным налогом, если они предусмотрены коллективным договором или иными локальными нормативными актами, но не указаны непосредственно или со ссылкой на коллективный договор (локальный нормативный акт, утвержденный организацией) в трудовом договоре. Безусловно, эта норма применима лишь в случае, если организация не относит такие расходы на оплату труда в счет уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

Если в дальнейшем в трудовом договоре будут конкретно указаны выплаты или начисления работнику или сделаны ссылки на выплаты или начисления, предусмотренные коллективным договором и (или) локальными нормативными актами, то они включаются в состав расходов на оплату труда и подлежат обложению единым социальным налогом.

При формировании объекта обложения единым социальным налогом по доходам иностранных граждан необходимо исключить из расходов налогоплательщика на оплату труда еще некоторые виды выплат: денежные компенсации (проценты) при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику; выплаты, производимые в пользу осужденных за выполнение работ во время отбывания наказания (в части взносов на обязательное медицинское страхование).

Пунктом 4 ст.237 НК РФ предусмотрено, что если часть дохода работника выражена в натуральной форме, то при расчете налоговой базы стоимость полученных товаров (работ, услуг) учитывается на день выплаты и исчисляется исходя из их рыночных цен (тарифов). При определении рыночной цены для целей налогообложения следует руководствоваться положениями ст.40 НК РФ, которая гласит, что цену товара (работы, услуги) можно считать рыночной, если она сложилась при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. При этом рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки (физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель), а однородными - товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При признании рыночной цены товара, работы или услуги должны использоваться исключительно официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

При определении рыночных цен товаров не могут приниматься во внимание сделки между взаимозависимыми лицами, в том числе между работодателем и работником.

Если цены на товары (работы, услуги), передаваемые работнику в качестве вознаграждения, регулируются государством, оценку дохода работника следует производить исходя из государственных регулируемых розничных цен.

В стоимость товаров (работ, услуг), переданных работнику в качестве натуральной оплаты труда, включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.

Пример. Заработная плата иностранному работнику за ноябрь частично выплачена в натуральной форме - ювелирными изделиями общей стоимостью 10 000 руб. (без учета НДС и акциза). Ставка акциза в отношении ювелирных изделий составляет 5%, НДС - 20%. К обложению единым социальным налогом принимается сумма 12 500 руб. ((10 000 руб. х (100% + 5% + 20%)).

Налоговая база по единому социальному налогу определяется за налоговый период, соответствующий календарному году, отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При этом ряд выплат, в том числе относимых к оплате труда, не подлежит налогообложению согласно ст.238 НК РФ. Среди них:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам. Пособия являются в Российской Федерации одной из форм социальной помощи и определяются как регулярные или единовременные выплаты из средств социального страхования, средств бюджетов всех уровней, государственных социальных внебюджетных фондов и ассигнований в эти фонды из федерального бюджета.

Так, в соответствии с Федеральным законом от 16.07.1999 N 165-ФЗ видами обязательного страхового обеспечения граждан в том числе являются:

- трудовые пенсии (пенсии по старости, инвалидности, по случаю потери кормильца);

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- пособие на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.

С 1 февраля 2002 г. не подлежат налогообложению суммы пособий, выплачиваемых женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, на основании ст.256 ТК РФ с учетом положений ст.ст.5 и 423 ТК РФ;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных:

- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, установленные, в частности, ст.ст.2, 22 ТК РФ, согласно которым работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, в частности, Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; расходы, возмещаемые отдельным гражданам и членам их семей, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, по переезду, провозу имущества и найму помещения, которые регламентированы Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", за исключением расходов на оплату гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь, другие заболевания, и инвалидам вследствие чернобыльской катастрофы дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней, гарантированного ст.14 вышеуказанного Федерального закона, и ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 7 дней, гарантированного п.4 ст.19 того же Федерального закона, так как данные гарантии не являются компенсационными выплатами;

- с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения, установленные, в частности:

Законом РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях";

Законом РСФСР от 18.10.1991 N 1761-1 "О реабилитации жертв политических репрессий";

Федеральным законом от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности";

- с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск, установленные, в частности, ст.ст.84, 127, 178, 180, 181, 291, 292, 296, 318 ТК РФ; Законом РФ "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

В случае отзыва работника из отпуска ему должен быть произведен перерасчет выплаченных сумм, а оставшаяся часть отпуска предоставлена в согласованный между работником и администрацией срок. При этом производится новый расчет заработка. Выплата в этом случае не рассматривается как компенсация за неиспользованный отпуск, и налог на нее должен быть начислен в общеустановленном порядке.

Отметим также, что денежная компенсация, выплачиваемая в случае замены ею части отпуска, превышающей 28 календарных дней, облагается налогом в общем порядке, так как она не связана с выплатами при увольнении. В аналогичном порядке законодатель требует производить начисление налога на оплату ежегодного отпуска, включаемого в фонд оплаты труда, под видом так называемой компенсации за неиспользованный отпуск.

Пример. Иностранному работнику по его заявлению предоставлен очередной отпуск продолжительностью 48 календарных дней, из которых 20 дней заменены денежной компенсацией в размере 3000 руб. Общая сумма начислений за отпуск (оплата за время отпуска и компенсация) составляет 6500 руб. Вся сумма подлежит обложению единым социальным налогом.

Не облагаются единым социальным налогом также выходное пособие, выплачиваемое работнику при увольнении, и суммы сохраняемого на время трудоустройства среднего заработка, если его выплата предусмотрена трудовым законодательством (в том числе если выплата производится в повышенном размере при наличии у работодателя дополнительных финансовых возможностей, так как в рассматриваемом случае принимается во внимание сам факт нормативного требования выплаты выходного пособия, а не его величина).

Особо отметим, что отдельным категориям работников законодательством предусмотрено сохранение установленного среднего заработка в течение шести месяцев со дня увольнения с учетом выплаты месячного выходного пособия:

работникам, высвобождаемым из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, в связи с их реорганизацией или ликвидацией (ст.6 Закона РФ "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях");

работникам предприятий и (или) объектов, расположенных в закрытых административно-территориальных образованиях, при высвобождении в связи с ликвидацией предприятий (объектов) либо осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата (ст.7 Закона РФ от 14.07.1992 N 3297-1 "О закрытом административно-территориальном образовании");

- с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников, установленные, в частности:

Законом РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (выплаты, производимые педагогическим работникам образовательных учреждений на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий);

Законом РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС". Размеры этих выплат регламентированы Постановлением Правительства РФ от 23.04.1996 N 504 "О порядке предоставления бесплатных путевок в санаторно-курортное или другое оздоровительное учреждение либо выплаты денежной компенсации в случае невозможности предоставления путевок участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС";

Федеральным законом от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании";

статьями 196, 197, 204, 212, 213, 221, 222 ТК РФ.

Расходы работодателя по оплате обучения работников для получения ими впервые высшего и среднего специального образования учитываются при определении налоговой базы, за исключением случаев профессиональной подготовки специалиста, когда ему присваивается дополнительная квалификация на базе полученной специальности.

Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283, предусмотрено повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета и проведение аттестации профессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеров и бухгалтеров-экспертов) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, расходы, связанные с оплатой работодателем обучения бухгалтера для получения квалификационного аттестата профессионального бухгалтера, не подлежат обложению единым социальным налогом.

При этом подлежит налогообложению сумма единовременного взноса, перечисляемого налогоплательщиком за претендента на специальный счет Аттестационной комиссии Института профессиональных бухгалтеров России на проведение организационной работы, связанной с проведением квалификационных экзаменов, и финансирование методической и методологической работы Института профессиональных бухгалтеров России в размере, равном 20-кратному МРОТ, установленному федеральным законом;

- с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность, возмещение командировочных расходов, стоимость специальной одежды и других средств индивидуальной защиты, фактически понесенные работником расходы, подтвержденные документально).

В то же время подлежат налогообложению:

- компенсационные выплаты, не установленные законодательством Российской Федерации, а также суммы компенсационных выплат, выплаченные сверх норм, установленных в соответствии с законодательством;

- выплаты за время передвижения работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках), от ствола к месту работы и обратно;

- надбавки за подвижной, разъездной характер работы (кроме выплачиваемых взамен суточных), начисляемые в процентах к месячной тарифной ставке, должностному окладу и предусмотренные коллективными, трудовыми договорами или должностными инструкциями в связи с разъездным характером труда, которые учитываются в составе среднего заработка;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации. Под стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством следует понимать события и явления, факт наступления которых подтвержден соответствующими документами (решение органов государственной власти, справки из органов МВД России и др.);

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи. При выделении материальной помощи в связи со смертью работника или члена его семьи необходимы заявление работника (члена его семьи) и копия свидетельства о смерти работника или члена его семьи (при необходимости - копии документов, подтверждающих родство: свидетельство о браке или рождении);

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые работникам (в том числе - нанятым на работу на территории иностранного государства), а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации. Выплаты, производимые этим же лицам в российских рублях, подлежат налогообложению.

Следует учитывать, что обособленные подразделения российских организаций за границей не являются самостоятельными юридическими лицами, не исполняют обязанности по уплате налога; следовательно, уплата налога производится самой российской организацией по месту постановки на учет в налоговых органах в Российской Федерации.

Пример. Российская организация, финансируемая из бюджета, имеет торговое представительство в Таджикистане. Работники представительства - граждане Таджикистана. Заработная плата начисляется им в российских рублях, а выплачивается в таджикских сомони; премии же по итогам работы за год начисляются и выплачиваются в российских рублях. Единым социальным налогом будут облагаться только суммы премий по итогам работы за год;

5) суммы страховых платежей (взносов):

- по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

- по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Если договор страхования предусматривает выплаты страхового возмещения (обеспечения) по нескольким страховым случаям, не подлежат налогообложению только суммы страховых взносов в части покрытия страховым обеспечением рисков, поименованных в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ, и только при условии, что в этом договоре выделены суммы вносимых налогоплательщиком страховых взносов по рискам, не подлежащим налогообложению. Следует учитывать, что начиная с 1 января 2002 г. суммы страховых взносов, уплачиваемых налогоплательщиками по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на случай утраты ими трудоспособности, подлежат налогообложению, если наступление страхового случая не связано с исполнением работником трудовых обязанностей.

Пример. Работодатель заключил со страховой компанией договор страхования иностранного работника, предусматривающий выплаты по следующим страховым случаям: смерть работника, дожитие до определенного возраста. Согласно договору сумма взноса, вносимого работодателем за своего работника, по первому основанию - 1000 руб., по второму основанию - 500 руб. Взнос по договору уплачивается единовременно в момент его заключения.

Не облагается налогом только сумма взноса в размере 1000 руб.

Пример. Работодатель застраховал работника - иностранного гражданина на случай утраты трудоспособности, причем в договоре предусмотрены выплаты страхового возмещения независимо от причин наступления страхового случая. Этот вид страхования не является льготируемым - страховой взнос в полном объеме подлежит обложению единым социальным налогом;

6) суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

7) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии со ст.325 ТК РФ и ст.33 Закона РФ "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях";

8) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании. Если форма по истечении определенного срока возвращается работодателю, налоговая база не формируется.

Введение формы (обмундирования) организацией по собственной инициативе не дает ей права воспользоваться этой льготой;

9) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации для работников предприятий и учреждений железнодорожного транспорта в соответствии со ст.16 Федерального закона от 25.08.1995 N 153-ФЗ "О федеральном железнодорожном транспорте". Порядок и условия предоставления указанной льготы определены Постановлением Правительства РФ от 24.06.1996 N 729 "О порядке и условиях бесплатного проезда на федеральном железнодорожном транспорте работников этого вида транспорта".

Суммы возмещения стоимости льгот по проезду, не установленные законодательством Российской Федерации, подлежат налогообложению в установленном порядке;

10) выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год. Эта норма подлежит применению по отношению только к тем членам профсоюзной организации, которые связаны с ней договорными отношениями и получают выплаты как члены профсоюза, так как исходя из содержания ст.236 НК РФ выплаты, производимые в пользу лиц - членов профсоюза, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, авторским договором, производимые в том числе за счет членских профсоюзных взносов профсоюзной организации, не признаются объектом налогообложения.

На выплаты, производимые за счет членских взносов членам профсоюзной организации, не состоящим с ней в трудовых отношениях, данное ограничение в размере 10 000 руб. не распространяется;

11) выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц у работодателя в том месяце, в котором они были начислены.

При отнесении продукции к сельскохозяйственной следует руководствоваться разд.97 0000 "Продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства" и 98 0000 "Продукция животноводства" Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.

При осуществлении организациями выплат в форме товаров для детей также необходимо исходить из перечня видов продукции, приведенного в Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93.

Такими товарами могут быть товары, поименованные в Классификаторе, в частности: "изделия верхние из хлопчатобумажной пряжи детские" (код 84 2140 2), "изделия верхние из чистошерстяной пряжи детские" (код 84 2240 6).

Если организация произвела начисление выплат в денежном выражении в одном отчетном периоде (месяце), а выдачу работникам произвела в другом отчетном периоде (месяце) сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей, то на такие выплаты данная норма не распространяется.

Кроме вышеперечисленных выплат, не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) помимо выплат, указанных в п.п.1 и 2 ст.238 НК РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые иностранным работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Приложение

Размер государственной пошлины за оформление

работников-иностранцев

     
   ——————————————————————T———————————————————T——————————————————————¬
   |      Операция       |    Размер платы   |   Регламентирующий   |
   |                     |                   |       документ       |
   +—————————————————————+———————————————————+——————————————————————+
   |Выдача приглашения   |200 руб.           |пп.4 п.7 ст.4         |
   |на въезд в           |                   |Закона РФ от          |
   |Российскую Федерацию |                   |09.12.1991 N 2005—1   |
   |лица из другого      |                   |"О государственной    |
   |государства, за      |                   |пошлине"              |
   |исключением          |                   |                      |
   |приглашения          |                   |                      |
   |вышеуказанного лица  |                   |                      |
   |в целях обучения в   |                   |                      |
   |государственном или  |                   |                      |
   |муниципальном        |                   |                      |
   |образовательном      |                   |                      |
   |учреждении           |                   |                      |
   +—————————————————————+———————————————————+——————————————————————+
   |Внесение каких—либо  |10% от             |пп.5 п.7 ст.4         |
   |изменений            |минимального       |Закона РФ от          |
   |(за исключением      |размера оплаты     |09.12.1991 N 2005—1   |
   |продления срока      |труда              |"О государственной    |
   |действия) в выданный |                   |пошлине"              |
   |ранее документ для   |                   |                      |
   |выезда из Российской |                   |                      |
   |Федерации и въезда в |                   |                      |
   |Российскую Федерацию |                   |                      |
   +—————————————————————+———————————————————+——————————————————————+
   |Выдача или продление |1000 руб.          |пп.6 п.7 ст.4         |
   |вида на жительство   |                   |Закона РФ от          |
   |иностранному         |                   |09.12.1991 N 2005—1   |
   |гражданину или лицу  |                   |"О государственной    |
   |гражданства          |                   |пошлине"              |
   +—————————————————————+———————————————————+——————————————————————+
   |Выдача иностранному  |400 руб.           |пп.7 п.7 ст.4         |
   |гражданину или лицу  |                   |Закона РФ от          |
   |без гражданства      |                   |09.12.1991 N 2005—1   |
   |разрешения на        |                   |"О государственной    |
   |временное проживание |                   |пошлине"              |
   +—————————————————————+———————————————————+——————————————————————+
   |Выдача разрешения на |3000 руб. за       |пп.8 п.7 ст.4         |
   |привлечение и        |каждого            |Закона РФ от          |
   |использование        |привлекаемого      |09.12.1991 N 2005—1   |
   |иностранных          |иностранного       |"О государственной    |
   |работников           |работника          |пошлине"              |
   +—————————————————————+———————————————————+——————————————————————+
   |Выдача разрешения на |1000 руб.          |пп.9 п.7 ст.4         |
   |работу иностранному  |                   |Закона РФ от          |
   |гражданину или лицу  |                   |09.12.1991 N 2005—1   |
   |без гражданства      |                   |"О государственной    |
   |                     |                   |пошлине"              |
   L—————————————————————+———————————————————+———————————————————————
   

Подписано в печать

08.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——