"Учет.Налоги.Право", N 33, 2003

ЧТО ЖЕ ТАКОЕ "ТЕКУЩИЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ"?

Опубликованные в прошлом номере "УНП" статьи "Новый Отчет о прибылях и убытках" и "Применяем навыки на практике" вызвали буквально шквал звонков в редакцию. Читатели просили объяснить, почему мы предложили именно такой порядок заполнения новой формы N 2. Спасибо всем за отклики. Автор материалов Оксана Алексеевна Курбангалеева согласилась продолжить разговор по заполнению Отчета о прибылях и убытках и ответить на ваши вопросы.

При заполнении Отчета о прибылях и убытках я исхожу из следующего принципа: в форме N 2 должны отражаться только те показатели, которые увеличивают или уменьшают прибыль (убыток) предприятия. Почему?

В форме N 2 организация отражает прибыли и убытки, которые она получила в отчетном периоде. Данные о прибылях и убытках предприятия учитываются на счете 99, который так и называется "Прибыли и убытки". Поэтому я считаю, что для заполнения Отчета о прибылях и убытках нужно использовать информацию по счету 99, то есть взять обороты по нему в корреспонденции с другими счетами.

Так, по строкам "ОНА" и "ОНО" формы N 2 нужно отражать обороты по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 99. Но почему только эти обороты?

В п.24 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" говорится, что в Отчете о прибылях и убытках необходимо отразить величину постоянных налоговых обязательств (ПНО), отложенных налоговых активов (ОНА), отложенных налоговых обязательств (ОНО). Однако там не уточняется, какую величину ОНА и ОНО нужно указать. Это может быть сумма начисленных или погашенных ОНА и ОНО, остаток ОНА и ОНО на конец отчетного периода или же сумма списанных ОНА и ОНО в результате выбытия объекта, по которому числились вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР).

В данном случае я исходила из того, что раз на величину чистой прибыли (убытка) влияет только сумма ОНА и ОНО, списанных на счет 99, значит, по строкам "ОНА" и "ОНО" нужно показывать обороты по счетам 09 и 77 в корреспонденции со счетом 99.

В форму N 2 включена строка "Текущий налог на прибыль". Больше всего разногласий по заполнению вызывает именно она. В п.21 ПБУ 18/02 говорится, что текущий налог на прибыль - это налог на прибыль для целей налогообложения. Он определяется исходя из величины условного дохода (расхода), скорректированного на суммы ПНО, ОНА, ОНО.

Считаю, что в форме N 2 достаточно указать текущий налог на прибыль не полностью, а только в той части, которая влияет на величину чистой прибыли (убытка). Иными словами, по этой строке указываем величину текущего налога на прибыль (в соответствии с ПБУ 18/02), но уже за минусом (плюсом) ОНА и ОНО, начисленных и погашенных в отчетном периоде (некоторые специалисты предлагают отражать эти величины развернуто: отдельно текущий налог на прибыль, отдельно остаток ОНА и ОНО).

Из каких соображений мы сделали именно так? Начисленные и списанные ОНА и ОНО, которые отражены по счету 68 в корреспонденции со счетами 09 и 77, на величину чистой прибыли организации никак не влияют. Указывать в Отчете о прибылях и убытках данные, которые не имеют отношения к прибыли (убыткам) организации, не имеет смысла. Мне кажется, что для заполнения строки "Текущий налог на прибыль" правильнее взять оборот по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Опять же, по мнению некоторых специалистов, по этой строке нужно указать конечное сальдо по счету 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", то есть сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период. По строкам "ОНА" и "ОНО" - величину начисленных ОНА и ОНО в отчетном периоде за минусом погашенных ОНА и ОНО. Где же в таком случае отражать сумму ОНА и ОНО, списанных в отчетном периоде в связи с выбытием объекта, по которому числились ВВР и НВР, на счет 99 со счетов 09 и 77? Эти показатели не влияют на величину текущего налога на прибыль, но уменьшают или увеличивают чистую прибыль отчетного периода. И приводить эти показатели в форме N 2 просто необходимо.

Что же тогда, дорогие коллеги, вводить дополнительные строки и называть их "Еще одни ОНО" и "Еще одни ОНА"? Поймет ли заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности, который не читал ПБУ 18/02, что вы зашифровали в этих строках? Попробуйте объяснить это, например, своему иностранному партнеру.

Пока нет официальных разъяснений Минфина России о порядке заполнения указанных строк, а ПБУ 18/02 не дает четких рекомендаций по раскрытию информации в Отчете о прибылях и убытках, форму N 2 можно заполнять по-разному. Ведь в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности приводится подробная информация о ВВР, НВР, ПНО, ОНА, ОНО, условном доходе (расходе) и текущем налоге на прибыль. Главное при заполнении отчета, чтобы величина по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" соответствовала сальдо по счету 99 на конец отчетного периода.

О.А.Курбангалеева

Подписано в печать

08.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——