"Учет.Налоги.Право", N 33, 2003

СРЕДНЕСПИСОЧНАЯ ЧИСЛЕННОСТЬ ДЛЯ НАЛОГОВ

Когда бухгалтеру может потребоваться показатель среднесписочной численности работников? Организации, имеющие обособленные подразделения, могут использовать показатель среднесписочной численности работников при расчете налога на прибыль. При помощи него они определяют налогооблагаемую прибыль, относящуюся к головному предприятию и обособленному подразделению (ст.288 НК РФ). Также предприятия определяют среднесписочную численность инвалидов для получения льгот по НДС, ЕСН, налогу на имущество (пп.2 п.3 ст.149 НК РФ, пп.2 п.1 ст.239 НК РФ, п."и" ст.4 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий").

Обратите внимание, при расчете среднесписочной численности работников бухгалтеры теперь руководствуются Порядком заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 04.08.2003 N 72. Как видите, Порядок новый. Однако не стоит беспокоиться и искать отличия его от прежнего порядка, утвержденного Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121. Отличий в правилах расчета численности вы не найдете. Это говорят и сами разработчики документа (см. "УНП" N 30, с. 2).

Для расчета суммируют численности работников списочного состава за каждый календарный день месяца, то есть с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и полученную сумму делят на число календарных дней этого месяца. За выходной или праздничный (нерабочий) день численность работников равна численности за предшествующий рабочий день.

В среднесписочную численность включаются фактически работающие в этот день сотрудники, работники, находившиеся в командировке, на больничном, в отпуске, принятые на полставки и т.д. Не включаются в среднесписочную численность (за исключением налога на имущество) внешние совместители и работники, выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера.

Для определения льготы по налогу на имущество в среднесписочную численность работников включаются внешние совместители и работники, выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера. Это предусмотрено пп."и" п.5 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33.

Пример. Налогооблагаемая прибыль организации за первое полугодие 2003 г. составила 690 358 руб. Организация имеет обособленное подразделение в другом субъекте РФ, налогооблагаемую прибыль по которому определяет по показателю среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств.

По данным налогового учета остаточная стоимость основных средств в целом по предприятию составляет 6 259 009 руб., а по обособленному подразделению - 273 843 руб.

Бухгалтер рассчитал среднесписочную численность работников за первое полугодие 2003 г. по головной организации и обособленному подразделению (см. таблицу).

Среднесписочная численность работников

за первое полугодие 2003 г.

     
   ——————————————T——————T———————T—————T——————T—————T——————T—————————¬
   | Наименование|Январь|Февраль| Март|Апрель| Май | Июнь |  Первое |
   |  структуры  |      |       |     |      |     |      |полугодие|
   |             |      |       |     |      |     |      | 2003 г. |
   +—————————————+——————+———————+—————+——————+—————+——————+—————————+
   |Головное     |  100 |  104  | 102 |  102 | 100 |  103 |   102   |
   |предприятие  |      |       |     |      |     |      |         |
   +—————————————+——————+———————+—————+——————+—————+——————+—————————+
   |Обособленное |   53 |   55  |  56 |   54 |  54 |   56 |    55   |
   |подразделение|      |       |     |      |     |      |         |
   +—————————————+——————+———————+—————+——————+—————+——————+—————————+
   |Всего по     |  153 |  159  | 158 |  156 | 154 |  159 |   157   |
   |предприятию  |      |       |     |      |     |      |         |
   L—————————————+——————+———————+—————+——————+—————+——————+——————————
   

Определим долю налогооблагаемой прибыли, которая приходится на головное предприятие и обособленное подразделение для расчета авансовых платежей по налогу на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты.

1. Рассчитаем долю прибыли, которая приходится на обособленное подразделение. Для этого используем формулу:

Пробособл = (Чобособл : Чобщ + Ост ОСобособл : Ост ОСобщ) : 2 х 100%,

где Пробособл - доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение; Чобособл - среднесписочная численность по обособленному подразделению; Чобщ - среднесписочная численность в целом по предприятию; Ост ОСобособл - остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения; Ост ОСобщ - остаточная стоимость основных средств в целом по предприятию.

(55 чел. : 157 чел. + 273 843 руб. / 6 259 009 руб.) : 2 х 100% = 19,7%.

2. Теперь определим налогооблагаемую прибыль, которая приходится на обособленное подразделение:

690 358 руб. х 19,7% = 136 001 руб.

3. Налогооблагаемая прибыль, приходящаяся на головную организацию, составит:

690 358 руб. - 136 001 руб. = 554 357 руб.

Примечание. Для определения права на регрессию по ЕСН по п.2 ст.241 НК РФ используют показатель средней численности работников. Кроме среднесписочной численности в него включаются средняя численность внешних совместителей и средняя численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.

Используя полученные данные, бухгалтер определит размер авансовых платежей по налогу на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты по головной организации и обособленному подразделению.

Р.С.Штаба

Ведущий аудитор

ООО "Берг и партнеры.Налоговый консалтинг"

Подписано в печать

08.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——