"Учет.Налоги.Право", N 33, 2003

ФИРМА ПОЛУЧИЛА ЛИЦЕНЗИЮ:

КАК СПИСАТЬ РАСХОДЫ?

Рассмотрим три основных вопроса, связанных с расходами на получение лицензий. Первый - в какой сумме и в каком периоде списать расходы на получение лицензии. Второй - можно ли признавать расходы, если какой-то период организация лицензируемую деятельность не вела. И третий - вправе ли бухгалтер сразу зачесть НДС, уплаченный по расходам на получение лицензии.

Период списания

Чтобы получить лицензию, организации уплачивают лицензионные сборы: за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии (300 руб.) и непосредственно за предоставление лицензии (1000 руб.). Эти платежи предусмотрены ст.15 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности". Помимо лицензионных сборов у организации могут возникнуть и другие расходы, например на консультационные услуги, связанные с лицензированием, на услуги нотариуса. В бухгалтерском и налоговом учете эти расходы списываются не единовременно, а постепенно в течение срока действия лицензии.

В бухгалтерском учете затраты, связанные с получением лицензии, учитываются в качестве расходов будущих периодов. Они отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов", с которого равномерно в течение срока действия полученной лицензии списываются на счета учета затрат (у торговых организаций - на издержки обращения).

В налоговом учете организации, признающие доходы и расходы методом начисления, дату признания расходов определяют в соответствии со ст.272 НК РФ. Согласно п.1 этой статьи, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты. По этому правилу расходы на получение лицензии учитываются в течение срока действия лицензии. Это подтверждает и Минфин России в Письме от 26.08.2002 N 04-02-06/3/62.

Организации, которые используют кассовый метод признания доходов и расходов, затраты на получения лицензии учитывают в периоде их оплаты. Такой порядок закреплен в п.3 ст.273 НК РФ.

Деятельность не ведется,

а расходы списываются

Бухгалтеров, работающих по методу начисления, волнует такой вопрос - можно ли в налоговом учете погашать стоимость лицензии, если какое-то время организация не вела лицензируемую деятельность? Например, у строительной организации в течение полугода не было строительных заказов, для выполнения которых она получила лицензию. Да, можно. Расходы на лицензию по ст.272 Кодекса относятся к периоду ее действия. И если организация какое-то время деятельность не ведет, все равно стоимость лицензии она продолжает относить на расходы. Никаких ограничений на этот счет Налоговый кодекс не содержит, как не содержит и принципа соответствия доходов и расходов.

НДС с расходов - сразу

Если сами расходы на получение лицензии в бухгалтерском и налоговом учете будут списываться постепенно, то относящуюся к ним сумму НДС, например по консультационным услугам, можно принять к вычету единовременно. Разумеется, если организация уплачивает НДС по лицензируемой деятельности. Зачесть налог бухгалтер может после его уплаты на основании выставленного счета-фактуры поставщика. Условия для принятия суммы налога к вычету будут соблюдены: налог фактически уплачен, услуги приобретены для деятельности, облагаемой НДС, и приняты на учет, у организации имеется счет-фактура (ст.ст.171, 172 НК РФ). Следовательно, налог можно зачесть сразу.

О.Ю.Мещерякова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

08.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——