"Учет.Налоги.Право", N 33, 2003

ДЛЯ ЗАЧЕТА НДС НЕ ЖДЕМ РЕАЛИЗАЦИИ

"Дебетовые декларации по НДС мы не принимаем. Когда появится реализация, тогда и поставите НДС к вычету". Примерно такая реплика налогового инспектора ставила в тупик не одного бухгалтера, сдававшего декларацию по НДС. Тем не менее Налоговый кодекс и судебная практика говорят о том, что право на вычет от факта реализации не зависит.

Вопрос о том, можно ли поставить в декларации входной НДС к вычету, если у организации в этом периоде нет реализации, мы уже поднимали в апреле этого года (см. "УНП" N 13, стр. 13). Но, судя по многочисленным звонкам и письмам наших читателей, эта проблема остается достаточно острой. Ведь если организация приобрела недвижимость, дорогостоящее оборудование, уплатила значительную сумму НДС и у нее пока отсутствует реализация, возврат налога для нее может иметь очень большое значение.

Не принимая НДС к вычету, если в этот период у организации отсутствовал объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), налоговики руководствуются следующим. Они считают, что право на зачет возникает при условии, если организация исчисляет общую сумму налога в соответствии со ст.166 НК РФ. Например, такая позиция московских налоговиков закреплена в Письме УМНС России по г. Москве от 30.12.2002 N 11-10/64024.

Суды же признают ошибочным вывод налоговиков о том, что право на вычет НДС предоставляется только при наличии операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п.1 ст.146 НК РФ. Свидетельство тому - Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.06.2003 по делу N А56-35913/02, от 04.03.2003 по делу N А56-28052/02, Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 10.06.2003 по делу N Ф09-1640/03-АК.

Для вычета НДС Налоговый кодекс выдвигает четыре условия.

Общую сумму налога, исчисленную по ст.166 Кодекса, налогоплательщик имеет право уменьшить на налоговые вычеты (п.п.1, 2 ст.171 НК РФ). Так, вычету подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), приобретаемым для облагаемых НДС операций. Отсюда вытекают первые два условия для вычета налога: фактическая уплата НДС и цель приобретения товаров (работ, услуг).

Еще одно условие содержит п.1 ст.172 Кодекса. Вычет производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов (в случаях, предусмотренных п.п.3, 6 - 8 ст.171 Кодекса, например по командировочным расходам).

И наконец, последнее условие для зачета налога. Согласно п.1 ст.172 НК РФ, уплаченную сумму налога бухгалтер ставит к вычету после принятия на учет товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов. По основным средствам и нематериальным активам вычет производится в полном объеме также после их принятия на учет.

Мы видим, что никаких дополнительных ограничений, в том числе наличия факта реализации в периоде зачета налога, Кодекс не содержит. Более того, по итогам каждого налогового периода, независимо от того, была ли в этом периоде реализация или нет, налогоплательщики должны представить в налоговую инспекцию декларацию по НДС (п.5 ст.174 НК РФ). Если по итогам налогового периода сумма вычетов превысит исчисленную в соответствии со ст.146 Кодекса сумму налога, то разница подлежит возмещению (зачету, возврату). Это предусмотрено п.1 ст.176 НК РФ. Соответственно, если в налоговом периоде у организации нет объекта налогообложения и начисленная сумма налога равна нулю, вычету подлежит сумма входного НДС.

О.Ю.Хохлова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

08.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——