"Учет.Налоги.Право", N 33, 2003

ДОРОГА К ЗНАНИЯМ

Ситуация. Сотрудник организации получает высшее образование на заочном отделении института. Причем институт находится в другом городе. Организация компенсирует сотруднику стоимость проезда до города, где находится институт, и обратно. Нужно ли стоимость проезда включать в доходы работника и удерживать налог на доходы физических лиц? Начисляется ли на стоимость проезда ЕСН? И как данный вид расхода отражается в налоговом учете?

Работодатель оплачивает проезд работника один раз в учебном году до места обучения и обратно, если тот учится заочно. Но такая оплата производится, если образовательное учреждение, во-первых, высшего профессионального образования, во-вторых, имеет государственную аккредитацию (ст.173 ТК РФ).

Кроме того, эта же статья Трудового кодекса предусматривает, что если работник обучается в вузе, у которого нет государственной аккредитации, то ему полагаются только те компенсации, которые закреплены в трудовом или коллективном договорах.

Налог на доходы физических лиц удерживать со стоимости проезда до вуза и обратно не надо. Это связано с тем, что компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством, не облагаются налогом на доходы физических лиц (п.1 ст.217 НК РФ). А так как оплата проезда сотрудника к месту заочного обучения является не чем иным, как компенсационной выплатой, предусмотренной Трудовым кодексом, то она не подлежит налогообложению.

Причем не имеет значения, обучается работник в образовательном учреждении, имеющем государственную аккредитацию или не имеющем ее. Конечно, в последнем случае, как мы уже сказали выше, оплата проезда должна быть закреплена в трудовом или коллективном договоре. Тогда будет считаться, что выплата производится в соответствии с законодательством - ст.173 Трудового кодекса.

Налог на прибыль и единый социальный налог. Если работодатель оплачивает проезд сотруднику, который обучается заочно в вузе, имеющем государственную аккредитацию, то данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль как расходы по оплате труда (ст.255 НК РФ). То же самое, если учебное заведение не имеет аккредитации, но оплата проезда закреплена в трудовом или коллективном договоре.

Единый социальный налог в этих случаях не начисляется, несмотря на то что расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль. Компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, не облагаются ЕСН (пп.2 п.1 ст.238 НК РФ). Обратите внимание, расходы на обучение в нашей ситуации не облагаются ЕСН не как расходы на повышение профессионального уровня работников, а как иные расходы. Дело в том, что налоговики получение высшего образования рассматривают как повышение образовательного, а не профессионального уровня (см. "Разграничим расходы на обучение").

О.Ю.Хохлова

Эксперт "УНП"

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

А.Е.Смирнов

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

08.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——