"Учет.Налоги.Право", N 33, 2003

Вопрос: За счет собственных средств фирма оплачивает обучение физического лица, например сына директора, который в данной фирме не работает. Нужно ли начислять ЕСН и как быть с налогом на доходы физических лиц, если никаких доходов учащемуся организация не выплачивает?

Ответ: Начислять единый социальный налог бухгалтер не должен, так как не возникает объекта налогообложения по этому налогу. Объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п.1 ст.236 НК РФ). Оплата обучения в нашей ситуации под это определение не подходит.

Теперь о налоге на доходы физических лиц. Оплата обучения относится к доходам физического лица, полученным в натуральной форме (п.2 ст.211 НК РФ). Организация - источник этого дохода является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц (п.2 ст.226 НК РФ). Она должна рассчитать налог с дохода, полученного в натуральной форме, и удержать его из любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу.

В вашей ситуации организация никаких доходов сыну директора не выплачивает и не имеет возможности удержать с него налог. Поэтому в течение месяца после того, как учащийся получил доход в натуральной форме (и фирме известно, что в течение 12 месяцев она не сможет удержать с него налог), нужно письменно сообщить в вашу налоговую инспекцию о невозможности удержать налог и сумме дохода физического лица (п.5 ст.226 НК РФ).

О.Ю.Хохлова

Эксперт "УНП"

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

А.Е.Смирнов

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

08.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——