"Учет.Налоги.Право", N 33, 2003

КАК ЗАМОРАЖИВАЛСЯ СЧЕТ

Одним из самых действенных способов воздействия на налогоплательщика является приостановление операций по его счетам в банках. Причем этот способ в отличие от пеней или ареста имущества может применяться не только при возникновении недоимки по налогу, но и при непредставлении декларации. Но в то же время малейшее отступление от процедуры, прописанной в НК РФ, может стать поводом для снятия ареста со счета налогоплательщика.

В Налоговом кодексе ст.76 полностью посвящена приостановлению операций по счетам налогоплательщиков. В этой статье детально прописано, кто, в каких случаях, в каком порядке и на какой срок может приостановить расходные операции по счетам налогоплательщика. Сразу заметим, что приостановить операции по счетам можно как у организации, так и у предпринимателя. Однако основания для заморозки счетов у организаций и предпринимателей разные.

Недоимка

Налоговый кодекс вводит всего два случая, когда можно приостановить операции по счету. Первый - невыполнение налогоплательщиком требования об уплате налога в срок, указанный в этом самом требовании. Причем за игнорирование требования налоговиков арестом счета может поплатиться только организация (абз.1 п.2 ст.76 НК РФ).

Таким образом, требование об уплате налога является предшественником решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. Именно поэтому суд, проверяя обоснованность ареста счета, должен проверить еще и обоснованность и правильность выставления требования об уплате налога, которое не выполнила организация. В частности, надо проверить обоснованность указанных в этом требовании сумм недоимки и пеней (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 06.09.2002 по делу N КА-А40/5894-02). Кроме того, из требования должно быть ясно, на каком основании и за какой налоговый период налоговый орган насчитал налогоплательщику недоимку (Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 17.07.2003 по делу N А09-1475/03-12).

Помимо этого суд должен проверить, направлялось ли реально такое требование налогоплательщику. Ведь если организация не получала требования, то не могла и нарушить указанные в нем сроки (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.05.2003 по делу N А05-14995/02-840/20).

Любые же нарушения при составлении и выставлении требования об уплате налога могут повлечь отмену решения о приостановлении операций по счету, принятого на его основании (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 06.09.2002 по делу N КА-А40/5894-02).

Декларации

А вот во втором случае - при непредставлении декларации в течение двух недель после истечения срока ее представления либо при отказе представить такую декларацию - операции по счету можно приостановить уже и у предпринимателей, и у организаций (абз.2 п.2 ст.76 НК РФ).

Доказать факт непредставления декларации должен именно налоговый орган (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.08.2002 по делу N КА-А40/5204-02). Несмотря на это, налогоплательщику все же стоит озаботиться подбором доказательств того, что декларация была направлена в налоговую инспекцию. При этом следует помнить, что доказывать факт подачи декларации отметками налоговых органов на других документах, например на бухгалтерских балансах, нельзя. Ведь эти документы могут подаваться и отдельно от декларации (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.04.2003 по делу N КА-А40/2008-03).

Поэтому подтверждать факт подачи декларации в инспекцию надо иначе. К примеру, копиями деклараций с отметками инспекции о принятии, описью вложения, квитанцией об отправке корреспонденции, уведомлением о вручении почтового отправления и т.п. (Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.04.2003 по делу N КА-А40/2008-03 и от 25.03.2003 по делу N КА-А40/1612-03).

Обратите внимание, что приостанавливать операции по счету допустимо за непредставление именно декларации, а не иных документов, которые может требовать инспекция при проверке (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.07.2002 по делу N А56-7136/02). Таким образом, если организация не представила по требованию инспекции, к примеру, журнал учета счетов-фактур, то арест счета ей не грозит.

Проверьте решение

Но, предположим, организация допустила промашку и действительно не заплатила налог в срок, указанный в требовании, или не представила в положенный срок декларацию. В таком случае формально решение о заморозке счета будет вполне законным. Поэтому налогоплательщику, желающему высвободить свой счет из налогового плена, надо особое внимание обратить на правильность оформления этого решения.

Так, в решении о приостановлении операций по счету обязательно должно быть указано, какой именно налог не заплатила организация и какой срок был установлен для его уплаты. Без таких сведений суд, скорее всего, отменит решение об аресте счета, как это и сделал в одном из дел Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (Постановление от 22.11.2002 по делу N А56-22769/02). Кроме того, в этом решении должны обязательно указываться обстоятельства дела и налоговый период, за который не подана декларация или не уплачен налог (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.08.2002 по делу N КА-А40/5204-02).

И еще один нюанс. Пункт 2 ст.76 НК РФ требует, чтобы решение о приостановлении операций по счету принималось только одновременно с решением о взыскании налога. Так вот, если суд признает незаконным решение о взыскании налога, то это автоматически повлечет и снятие ареста со счета. Ведь в таком случае не будет выполняться обязательное требование НК РФ (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.03.2002 по делу N Ф04/1041-25/А02-2002).

Закрыть можно, а открыть нет

Решение о приостановлении операций по счету действует вплоть до его отмены (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 02.06.2003 по делу N Ф09-1561/03-АК). Отменить арест может налоговый орган или суд. При этом п.6 ст.76 НК РФ четко указывает, что решение обязательно отменяется не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления в инспекцию документов, подтверждающих уплату налога или представление декларации.

При этом во время действия ареста нельзя открывать счета в том же банке (п.9 ст.76 НК РФ). А вот закрыть замороженный счет налогоплательщик имеет полное право. Причем налоговые органы даже не могут оспорить такое действие налогоплательщика в суде (Постановление ФАС Поволжского округа от 16.07.2002 по делу N А 55-3581/02-27). Но при этом закрытие арестованного счета все равно не дает налогоплательщику права открывать в том же банке новый счет, пока налоговая или суд официально не отменят решение о приостановлении.

А.Е.Смирнов

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

08.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——