"Учет.Налоги.Право", N 33, 2003

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Сергей Викторович Разгулин - советник налоговой службы РФ II ранга.

- Добрый день. Беспокоит бухгалтер издательства. Мы заключаем авторские договоры. В договоре отдельно указываем авторское вознаграждение...

- Правильно.

- И отдельным пунктом указываем, что с каждого тиража пять экземпляров передается автору безвозмездно. Скажите, стоимость авторских экземпляров должна облагаться единым социальным налогом в рамках этого договора?

- Да, это подпадает под обложение ЕСН как часть выплаты в рамках авторского договора, производимая в натуральной форме. Налог начисляется на стоимость переданных авторских экземпляров.

- И еще один вопрос, связанный также с авторским договором. Начисление ЕСН мы должны делать в конце каждого месяца или же на дату выхода издания?

- Датой выплаты вознаграждения у вас будет являться день начисления авторского вознаграждения, а не выхода издания. Начисленную сумму ЕСН вы уплачиваете не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислены выплата и налог.

* * *

- Беспокоит некоммерческое партнерство. Меня интересует следующий вопрос. Как нужно начислять ЕСН на заработную плату работников?

- Вам нужно исходить из того, что на заработную плату ЕСН начисляется, за исключением случаев, установленных в ст.ст.238 и 239 Налогового кодекса.

- А если мы выплату заработной платы будем осуществлять за счет средств, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль? Можно тогда использовать п.3 ст.236 Кодекса?

- Все равно ЕСН начислить надо. Дело в том, что заработная плата учитывается в налоговом учете по налогу на прибыль в составе расходов по ст.255 Налогового кодекса. Следовательно, не уменьшив на нее налоговую базу по налогу на прибыль, вы нарушите правила ведения налогового учета, установленные гл.25 НК РФ.

- А если организация не является плательщиком налога на прибыль?

- Следовательно, такая организация не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, а значит, применять норму, содержащуюся в п.3 ст.236 Кодекса, она не вправе.

* * *

- Слышали, что для налога на прибыль суточные можно учесть в том объеме, который закреплен в коллективном договоре. Получается, что для нас норм не существует. А как быть с ЕСН?

- Возмещение работнику командировочных расходов является компенсационной выплатой. По ст.238 Налогового кодекса не учитываются для целей обложения ЕСН компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством. Значит, все, что выплачено сверх норм и отнесено на затраты, облагается ЕСН. А в отношении налога на прибыль обратите внимание на Постановление Правительства РФ от 08.02.2003 N 93.

- А что это за Постановление?

- Оно установило нормы расходов организаций на выплату суточных, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

* * *

- У меня такой вопрос. Мы оплачиваем сотруднику учебу по получению первого высшего образования. Нужно ли нам начислять с этой суммы ЕСН?

- Вы же оплачиваете обучение за счет средств, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?

- Конечно, мы не относим эту сумму на расходы.

- Тогда и ЕСН с нее не начисляете. Выплаты за счет средств, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, ЕСН не облагаются. Это п.3 ст.236 Налогового кодекса.

* * *

- Добрый день. У меня вопрос по компенсациям работникам за использование личного автомобиля. В пределах норм они не облагаются ЕСН. Так?

- Да, все верно.

- А сверх установленных норм?

- Это будет зависеть от того, как вы компенсационные выплаты учитываете в налоговом учете по налогу на прибыль. Если ставите на расходы, то должны на сумму компенсационных выплат начислить ЕСН. Если же не учитываете выплаты для налога на прибыль, то и ЕСН не начисляете.

- Скажите, где можно посмотреть разъяснения МНС России по этому вопросу?

- Почитайте Методические рекомендации по применению главы 24 Налогового кодекса. В ближайшее время в них должны быть внесены изменения и дополнения.

* * *

- У нас в организации работают граждане Белоруссии. Нужно ли на их зарплату начислять ЕСН?

- У вас с ними заключены трудовые договоры и они работают на территории России?

- Да.

- Тогда выплаченная иностранцам заработная плата будет облагаться ЕСН.

- А как быть со взносами в Пенсионный фонд?

- По закону об обязательном пенсионном страховании застрахованными лицами являются также и иностранные граждане. Но правом на получение пенсии обладают только лица, постоянно проживающие на территории Российской Федерации. Поэтому если иностранцы постоянно проживают на территории Российской Федерации, то в отношении них должны применяться правила, установленные для граждан Российской Федерации.

* * *

- Мы выдаем своим сотрудникам материальную помощь. Выплата материальной помощи установлена в коллективном договоре...

- И в налоговом учете по налогу на прибыль вы относите ее на расходы?

- Нет. Но с материальной помощи мы начисляем и ЕСН...

- Подождите, если вы не учитываете материальную помощь при расчете налога на прибыль, то ЕСН вы не должны начислять. У вас сейчас идет переплата по единому социальному налогу.

- Вот у меня и возникли сомнения. А можем ли мы в налоговом учете отнести материальную помощь на расходы?

- Если ваши выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст.270 Кодекса, то ЕСН вы не должны начислять. Следовательно, у вас образовалась переплата по этому налогу. Назовите конкретно, по каким основаниям вы выплачиваете материальную помощь?

- Например, материальная помощь при рождении ребенка.

- Такую материальную помощь нельзя отнести на расходы.

- Еще мы выплачиваем материальную помощь на лечение сотрудников.

- Она также не должна уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Конечно, если лечение не связано с заболеванием, полученным на производстве. Получается, что ваши выплаты в виде материальной помощи не уменьшают налоговую базу, поэтому ЕСН на них не начисляется.

* * *

- Один работник на предприятии является инвалидом III группы. Он работает в фирме с августа 2002 г. О том, что он инвалид, я узнала два дня назад. В сентябре этого года он принесет справку о том, что является инвалидом III группы. То есть с этого момента по нему у нас будет льгота по ЕСН. А как быть с периодом, начиная с августа 2002 г.? Нужно ли делать какой-либо перерасчет?

- Если работником получена инвалидность, то вы не начисляете на выплаты в его пользу ЕСН в пределах 100 000 руб. за налоговый период. Применение льготы начинается с месяца получения работником инвалидности. Если работник начал у вас работать в августе и инвалидность получена также в августе, то начиная с августа вы вправе применять льготу.

- А если он принесет нам справку об инвалидности, которая выдана в середине сентября этого года?

- Обратите внимание, льгота применяется с 1-го числа месяца, в котором получена инвалидность. Следовательно, вы вправе, но не обязаны пересчитать сумму ЕСН с учетом льготы, подав соответствующее заявление и уточненные расчеты за прошлые периоды.

* * *

- Мы недавно взяли на работу нового сотрудника. Соответственно зарплату выплачиваем ему не с начала года. Но если учесть его зарплату по предыдущей работе, то он попадает под регрессию. Можно так сделать?

- Скажите, а вы как узнали размер его зарплаты на прошлом месте работы?

- Он представил в бухгалтерию копию индивидуальной карточки.

- Все ясно. Нет, так поступать нельзя. В соответствии со ст.ст.236, 241 Кодекса при расчете ЕСН, в том числе при определении права использования регрессивной шкалы налоговых ставок, вы должны учитывать только те суммы выплат, которые произведены именно вами. Выплаты, которые сотрудник получал от других лиц, в расчет не принимаются.

* * *

- Так получилось, что мы заплатили взносы на обязательное пенсионное страхование не полностью, да и последний срок пропустили. При этом к вычету по ЕСН приняли начисленную сумму взносов, а не фактически перечисленную...

- Я так понял, что вы по итогам каждого месяца проводите сверку примененного налогового вычета и фактически уплаченного страхового взноса. Значит, вы обнаружили, что размер налогового вычета превышает сумму уплаченного страхового взноса?

- Да.

- Это привело к занижению суммы налога с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу. Для целей применения налогового вычета сумма страхового взноса должна быть равна сумме страхового взноса, списанного с расчетного счета.

- А что нам за это будет?

- У вас возникает недоимка по ЕСН, по страховым взносам. Следовательно, начисляются пени и на сумму недоимки по ЕСН, и на сумму недоимки по страховым взносам. Если вы не погасите недоимку, то задолженность по налогу взыскивают налоговые органы, а по страховым взносам - органы Пенсионного фонда.

- А штрафы?

- Вы знаете, ответственность за неуплату или неполную уплату налога и пенсионных взносов возникает, если неуплата произошла в результате совершения неправомерных действий: занижение базы, неправильное исчисление. Если вина лица в совершении правонарушения отсутствует, то есть неуплата правильно исчисленных налогов произошла в результате отсутствия денежных средств на счете, то это не влечет за собой привлечение к ответственности.

* * *

- Наша организация зарегистрирована в июне. Однако никакой деятельности мы не вели. Сможем ли мы в такой ситуации претендовать на применение регрессивной шкалы ставок по ЕСН в последующие месяцы?

- Да, сможете. С 2002 г. для применения регрессивной шкалы налоговых ставок достаточно соблюсти только одно условие - накопленная с начала года величина налоговой базы, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, не должна быть менее 2500 руб. в среднем на одно физическое лицо.

* * *

- У нас часть работников находится в отпуске без сохранения зарплаты. Как это может повлиять на регрессию?

- В эти месяцы заработная плата данным работникам не начисляется. Следовательно, объект налогообложения по ЕСН отсутствует. Значит, и численность таких физических лиц за соответствующий период в расчете на право применения регрессивных ставок налога учитываться не будет.

Подписано в печать

08.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——