"Учет.Налоги.Право", N 33, 2003

АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ ДЛЯ "УПРОЩЕНКИ"

(Комментарий к Письму Минфина России

от 31.07.2003 N 04-02-05/3/61

"О расходах в упрощенной системе налогообложения")

Вопросы применения упрощенной системы налогообложения разъясняют не только сотрудники МНС России. Свой посильный вклад в это нелегкое дело вносят и специалисты Минфина.

Так, недавно департамент налоговой политики Минфина разложил по полочкам такой непростой вопрос, как учет расходов на сопутствующие аудиту услуги в упрощенной системе налогообложения. Сразу скажем, что вопрос решен в пользу налогоплательщиков.

Соблазн велик

Напомним историю вопроса. Головная боль для бухгалтеров организаций, работающих по "упрощенке" и выбравших объектом налогообложения доходы за минусом расходов, - закрытый перечень расходов в гл.26.2 НК РФ (ст.346.16 НК РФ). Такие расходы, как оплата услуг по восстановлению, ведению бухгалтерского учета, консультированию по вопросам бухгалтерского и налогового законодательства, прямо в нем не предусмотрены.

Но в п.1 ст.346.16 Кодекса есть подпункт, по которому можно учесть расходы на аудиторские услуги (пп.15 п.1 ст.346.16 НК РФ). Наличие этого подпункта у многих бухгалтеров вызывает желание по этой же статье расхода учесть и затраты на услуги по ведению, восстановлению бухучета, консультационные услуги по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения.

И такое желание возникло неспроста. Ведь Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" все вышеперечисленные услуги относит к сопутствующим аудиту услугам (пп.1, 2 п.6 ст.1). Получается, что их можно включить в расходы как аудиторские услуги.

С другой стороны, целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ (п.3 ст.1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"). Поэтому назвать услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета и консультированию именно аудиторскими сложно <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. "УНП" N 26, 2003, с. 16, ответ на вопрос читателя.

Минфин дает добро

Несмотря на то что услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета, услуги по бухгалтерскому и налоговому консультированию прямо не перечислены в перечне расходов для упрощенной системы налогообложения, учесть их все равно можно. К такому выводу пришли специалисты Минфина России в комментируемом Письме. Они считают, что такие услуги подпадают под определение аудиторских услуг.

Свою позицию они основывают на все том же Законе об аудиторской деятельности. Аудиторской деятельностью признается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности "и оказанию сопутствующих аудиту услуг". А как мы уже сказали раньше, услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета и услуги по консультированию относятся к сопутствующим аудиту услугам.

Правда, существует одно "но". Учесть в составе расходов оплату сопутствующих услуг можно, только если они оказаны аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами, у которых есть лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Но точку ставить рано

Да, это хорошо, что специалисты Минфина России встали на сторону налогоплательщика. Но радоваться этому преждевременно.

В отделе налогообложения юридических лиц Управления налогообложения малого бизнеса МНС России корреспонденту "УНП" сказали, что расходы на консультирование и ведение бухучета в "упрощенке" нельзя учесть ни под каким предлогом.

Расходы на аудиторские услуги определяются в порядке, установленном гл.25 НК РФ. Это связано с тем, что пп.15 п.1 ст.346.16 Кодекса, по которому учитываются аудиторские услуги, применяется в соответствии со ст.264 НК РФ (п.2 ст.346.16 НК РФ). А по ст.264 расходы на аудиторские услуги учитываются отдельно от расходов на консультационные услуги и услуги по ведению бухгалтерского учета (пп.17, 15 и 36 п.1 ст.264 НК РФ). Поэтому налоговики могут воспользоваться этим и провести аналогию с налогом на прибыль. Раз расходы на консультационные услуги учитываются отдельно от аудиторских услуг, то и в упрощенной системе они должны учитываться также.

Так что, прежде чем включить в состав расходов оплату сопутствующих аудиту услуг, стоит семь раз отмерить и уж один раз отрезать.

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

08.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——