"Учет.Налоги.Право", N 33, 2003

КАК ЗАЧЕСТЬ-ВЕРНУТЬ ЕСН

(Комментарий к Письму МНС России

от 01.08.2003 N 05-2-06/186-АА884

"О зачете единого социального налога")

Наконец-то налоговики обратили внимание на судьбу налогоплательщиков, которые в 2002 г. одновременно с единым налогом на вмененный доход перечисляли в бюджет ЕСН. В комментируемом Письме МНС России разъяснило, в каком порядке такие налогоплательщики могут зачесть или возвратить излишне уплаченные в прошлом году суммы единого социального налога.

История вопроса

Почему суммы ЕСН оказались излишне уплаченными? А дело все в том, что в 2002 г. в тогда еще действующий Федеральный закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" были внесены поправки Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ. Согласно этим поправкам, с плательщиков ЕНВД была снята обязанность перечислять в бюджет ЕСН. Оказалось так, что суммы налога, которые они внесли в бюджет до выхода в свет поправок, стали излишне уплаченными. Судьбу этих сумм решила ст.5 Закона N 104-ФЗ. Она обязала зачесть ЕСН в счет сумм ЕНВД, подлежащих уплате в федеральный бюджет, а также соответствующие социальные внебюджетные фонды.

Рассмотрим ситуации

В Письме налоговики указывают на то, что предусмотренный Законом N 104-ФЗ порядок проведения зачета сумм ЕСН должен был применяться только в прошлом году. А с 2003 г. следует применять общий порядок зачета-возврата налога, установленный ст.ст.78 и 79 НК РФ. Это и понятно, ведь с начала текущего года закон о ЕНВД утратил силу в связи с введением в действие гл.26.3 НК РФ.

Итак, какой же должен быть порядок зачета-возврата налога в 2003 г.? Налоговики варьируют его в зависимости от трех возможных ситуаций.

Ситуация 1. Налогоплательщик осуществляет в 2003 г. только вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД.

В этом случае МНС России предлагает руководствоваться ст.5 Закона N 104-ФЗ, ст.ст.78 - 79 НК РФ, а также положениями ст.48 Бюджетного кодекса. Означает это следующее.

Во-первых, то, что суммы излишне уплаченного в 2002 г. ЕСН могут быть направлены на исполнение текущих обязанностей по уплате ЕНВД, а также на погашение недоимки и задолженности по пеням по этому налогу. При этом суммы ЕСН, излишне уплаченные в федеральный бюджет, должны направляться на исполнение обязанностей по уплате ЕНВД (включая недоимку и пени) в федеральный бюджет. Что касается сумм ЕСН, излишне уплаченных в Фонд социального страхования, а также в Федеральный и территориальный фонды медицинского страхования, то их следует зачитывать в счет ЕНВД, подлежащего зачислению в соответствующие внебюджетные фонды.

Во-вторых, это означает, что сумма излишне уплаченного ЕСН может быть возвращена на расчетный счет налогоплательщика по его письменному заявлению (п.7 ст.78 НК РФ). Если у него нет недоимки и пеней по ЕНВД, то возврат должен произойти в полной сумме. Если же они есть, то возврат будет осуществлен только после зачета излишне уплаченных сумм ЕСН в счет погашения недоимки и пеней.

Ситуация 2. Налогоплательщик в 2003 г. не осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД. Тут уже налоговики лаконично упоминают о необходимости использования только ст.ст.78 - 79 НК РФ.

Получается, что в этой ситуации суммы излишне уплаченного в 2002 г. ЕСН могут быть зачтены в счет исполнения обязанности по уплате ЕСН в 2003 г. Кроме того, излишне уплаченный ЕСН в части сумм, поступивших в федеральный бюджет, может быть зачтен по заявлению налогоплательщика в счет погашения недоимки и пеней по иным налогам, поступающим в федеральный бюджет (например, по НДС, налогу на прибыль в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, и т.д.). При условии, что у налогоплательщика в 2003 г. нет недоимки и задолженности по пеням в федеральный бюджет или во внебюджетные фонды, сумма излишне уплаченного ЕСН может быть возвращена налогоплательщику по его письменному заявлению (п.7 ст.78 НК РФ). Если же недоимка и задолженность по пеням есть, то возврат, как уже было замечено выше, возможен только после зачета излишне уплаченной суммы ЕСН в счет погашения недоимки и пеней.

Ситуация 3. Налогоплательщик в 2003 г. наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, осуществляет иные виды деятельности. При этом недоимка по ЕНВД отсутствует.

По данной ситуации в Письме прямо говорится, что суммы излишне уплаченного в 2002 г. ЕСН могут быть зачтены в счет погашения недоимки или текущих платежей по ЕСН, а также в счет уплаты других налогов, поступающих в федеральный бюджет. Обратим внимание, что в последнем случае зачету подлежит только часть ЕСН, уплаченная в 2002 г. в федеральный бюджет. Странно, но почему-то в этой ситуации налоговики умалчивают о возможности возврата налога. А ведь на самом деле на такой возврат налогоплательщик имеет полное право. Условия, при которых может быть осуществлен такой возврат, аналогичны рассмотренным в ситуации 2.

Р.В.Карасева

Старший эксперт

ЗАО "БДО ЮниконРуф"

А.Ю.Ларичев

Обозреватель "УНП"

Подписано в печать

08.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——