"Финансы", N 9, 2003

РАБОТА НАД НАЛОГОВОЙ РЕФОРМОЙ ПРОДОЛЖАЕТСЯ

Контроль за крупными покупками отменен. Государственная Дума приняла в трех чтениях закон об отмене контроля за расходами физических лиц. В настоящее время механизм налогового контроля за расходами физического лица фактически не действует. Это обусловлено тем, что информация, получаемая налоговыми органами, не позволяет им знать реальные затраты физического лица на приобретение недвижимого имущества, что свидетельствует о неэффективности подобного механизма контроля. В то же время проведение этих контрольных мероприятий приводит к дополнительным затратам бюджета.

Учитывая изложенное, а также в целях стимулирования жилищного строительства и развития ипотечного кредитования упразднен налоговый контроль за расходами физического лица по всем сделкам, в связи с чем ст.ст.861, 862 и 863 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признаны утратившими силу.

Кроме того, действует Федеральный закон "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем", в рамках которого предусмотрен механизм обязательного контроля за операциями с денежными средствами и имуществом как юридических, так и физических лиц. В условиях действия данного Федерального закона не снижается эффективность контроля за расходами физического лица, но устраняется ненужное дублирование функций государственных органов.

Расширение налоговых вычетов физических лиц. До недавнего времени в соответствии с пп.2 п.1 ст.220 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имел право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, не может превышать 600 тыс. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам. Принятым в весеннюю сессию законом предусматривается увеличение имущественного налогового вычета до 1 млн руб.

В весеннюю сессию принят Федеральный закон "О внесении дополнений в статьи 214.1 и 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", внесенный Законодательным Собранием Владимирской области. Закон предоставляет право налогоплательщикам, являющимся опекунами (попечителями), получать социальные налоговые вычеты в части сумм, направленных на обучение детей в образовательных учреждениях. До принятия данного Закона такое право предоставлялось только налогоплательщикам-родителям.

Принят в трех чтениях и Федеральный закон "О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", внесенный депутатами Государственной Думы. Как известно, гл.23 части второй НК РФ устанавливает порядок, в соответствии с которым налогообложению по ставке 35% подлежат доходы физических лиц в виде превышения процентов по рублевым вкладам в банках над суммой, рассчитанной исходя из трех четвертей действующей ставки рефинансирования Банка России. Такой порядок налогообложения процентных доходов граждан был направлен на предотвращение ухода отдельных организаций от уплаты налогов путем использования так называемых "депозитных зарплатных схем". При сравнительно высоком размере ставки рефинансирования ЦБ РФ этот порядок вполне оправдывал себя. Однако в условиях постепенного снижения ставки рефинансирования действующие правовые нормы вели к необоснованному ужесточению режима налогообложения доходов граждан.

В связи с этим Закон предусматривает при налогообложении доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории России, не учитывать доходы, если они выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных, исходя из ставки рефинансирования Банка России. При этом предполагается сохранить действующие в настоящее время налоговые ставки - общую ставку в размере 35% и ставку по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее 6 месяцев, в размере 13%.

Новые главы Налогового кодекса. Из других налоговых законов, принятых в период весенней сессии, стоит назвать такие, как Федеральный закон "О внесении дополнения в Налоговый кодекс Российской Федерации (гл.31 "Сборы за право пользования объектами животного мира и за право пользования водными биологическими ресурсами"), а также изменений и дополнений в другие акты законодательства Российской Федерации", внесенный Правительством РФ. В указанной главе устанавливаются плательщики сбора, конкретные ставки сбора, порядок и сроки представления налогоплательщиком налоговой декларации, определяется объект обложения сбором, порядок исчисления сбора и сроки его уплаты, порядок предоставления информации.

В соответствии с законопроектом ставки сбора за право пользования водными биологическими ресурсами для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством РФ, устанавливаются в размере 15% от ставок сбора за право пользования водными биологическими ресурсами, предусмотренными данным законопроектом. При этом пониженные ставки сбора применяются к объемам промышленных квот, не превышающим годовой объем промышленных квот, выделенный этим организациям на бесплатной основе в 2001 г.

Иностранные организации и физические лица - пользователи водных биоресурсов осуществляют платежи в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства. Конкретные размеры платежей устанавливаются в ходе переговоров и фиксируются в соответствующих двусторонних протоколах.

Организациям и физическим лицам, получившим право на вылов (добычу) водных биоресурсов по результатам проводимых по решениям Правительства РФ аукционов сумма сбора за право пользования водными биоресурсами уплачивается при внесении в бюджет платы, исчисленной, исходя из итоговой цены аукциона, и входит в общую сумму итоговой цены.

В весеннюю сессию был принят Федеральный закон "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации", внесенный Правительством РФ. Закон дополняет Налоговый кодекс новой главой, предусматривающей специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции. Организации, перешедшие на данный режим налогообложения, освобождаются от уплаты всех федеральных и региональных налогов и сборов (за исключением налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, единого социального налога, налога на добычу полезных ископаемых, платежей за пользование природными ресурсами, включая платежи за загрязнение окружающей среды, платы за пользование водными объектами, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акцизов, за исключением акцизов на подакцизное минеральное сырье), а также от местных налогов и сборов, установленных в соответствии с НК РФ.

В случае если нормативными правовыми актами органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение организации от уплаты местных налогов и сборов, часть произведенной продукции, являющаяся долей организации в соответствии с условиями соглашения, подлежит увеличению за счет соответствующего уменьшения доли государства. При этом распределение между Российской Федерацией и соответствующим субъектом Российской Федерации части произведенной продукции, принадлежащей государству в соответствии с условиями соглашения, или ее стоимостного эквивалента подлежит корректировке на основе договоров, заключенных в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции".

Налог на имущество организаций будет новый. По проекту закона Правительства налог на имущество организаций устанавливается в качестве регионального налога и будет вводиться в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации. При установлении налога на имущество организаций законодательные органы субъектов Российской Федерации смогут самостоятельно определять ряд элементов налогообложения и, в частности, налоговые ставки в пределах установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания их использования налогоплательщиком. В качестве налогоплательщиков в ней признаются организации, на балансе которых находится имущество, подлежащее налогообложению.

Объектом налогообложения признаются объекты движимого и недвижимого имущества, относящиеся к основным средствам (включая объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, а также внесенные в совместную деятельность с целью получения дохода в соответствии с заключенными гражданско-правовыми договорами). Законопроект устанавливает, что объекты недвижимого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются объектом налогообложения с месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию указанных прав.

В связи с этим предусматривается определенное сужение объектов налогообложения по сравнению с действующим законодательством за счет таких статей баланса, как готовая продукция, сырье и материалы, товары и некоторые другие, с целью стимулирования развития производства и подготовки к введению налога на недвижимость. Налоговая база считается как среднегодовая стоимость имущества, определяемая исходя из остаточной стоимости имущества. Во избежание неоднозначного толкования норм закона в случаях передачи имущества в совместную деятельности или доверительное управление установлен отдельный порядок определения налоговой базы. Для иностранных организаций имеющих недвижимое имущество на территории Российской Федерации, но не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации в качестве налоговой базы определена инвентаризационная стоимость объектов недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В качестве налогового периода признается календарный год, а отчетного периода - квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, если иное не будет установлено законами субъектов Российской Федерации.

Острая борьба развернулась в парламенте вокруг максимального размера налоговой ставки. После длительной дискуссии с Правительством в законопроекте записали, что максимальный размер налоговой ставки не может превышать 2,6% от налоговой базы. Из-за сужения объекта налогообложения предельный размер налоговой ставки увеличивается по сравнению с действующим (2%) с тем, чтобы сохранить поступления по данному налогу на уровне сложившихся поступлений. Учитывая, что налог на имущество организаций является региональным, перечень исключений из объекта налогообложения и налоговых льгот, является ограниченным и будет распространяться лишь на узкий круг имущества организаций. Право на установление дополнительных налоговых льгот отнесено к компетенции законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации.

Законопроектом предусмотрено, что освобождение от обложения налогом объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств местных бюджетов, и объектов социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения на федеральном уровне будет иметь временный характер и применяться в течение 2004 - 2005 гг.

Предусматривается, что уплата налога должна производиться в бюджет того субъекта Российской Федерации, на территории которого находится имущество организации. Установлен отдельный порядок уплаты налога в случае, если имущество налогоплательщика находится на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации или за пределами территории Российской Федерации.

Снижение ставки НДС. Инициатива по снижению ставки НДС столкнулась с серьезным противодействием ряда депутатов, которых не устраивал правительственный вариант снижения ставки всего на два процента и которые предлагали более существенное понижение этой ставки до 16%. Первое чтение показало, что депутаты уступили Правительству, но принять закон окончательно до каникул не успели. Чего же реально следует ожидать исходя из имеющегося законопроекта?

В целях снижения налогового бремени и совершенствования администрирования налога на добавленную стоимость соответствующий правительственный законопроект предусматривает с 1 января 2004 г. снизить размер ставки налога на добавленную стоимость с 20 до 18%.

Планируется изменить действующий порядок применения нулевой ставки по перевозкам экспортируемых и импортируемых товаров. В правительственном законопроекте предлагается исключить из перечня документов таможенную декларацию и сохранить товаросопроводительные документы. Исключение предусматривается при перемещении товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, когда для подтверждения нулевой ставки налогоплательщиками должна представляться грузовая таможенная декларация вместо товаросопроводительных документов. Поскольку таможенные декларации, в которых указывается таможенный режим перемещения товаров, исключаются из перечня документов, подтверждающих нулевую ставку налога на добавленную стоимость, такое положение распространяется на услуги по транспортировке товаров во всех таможенных режимах, а не только при экспорте и импорте. Поэтому законопроектом предусмотрено установить ставку налога на добавленную стоимость в размере 0% в отношении услуг по международным перевозкам. В то же время сохраняется действующий в настоящее время порядок подтверждения права на применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0% при перевозке товаров в режиме транзита. Работы и услуги по сопровождению, погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации, предлагается облагать налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18%.

Налогообложение природного газа. Экономический смысл взимания акциза на газ в настоящее время утрачен. Акциз уплачивают в основном производители газа по единой ставке, что фактически приравнивает его к налогу на добычу полезных ископаемых, хотя объектом налогообложения формально признается не добытый газ, а его реализация. Ставка акциза на газ установлена не в виде конкретной зафиксированной законом суммы средств, взимаемой с определенного количества реализуемого товара, а в процентах от стоимости реализованного газа и не зависит от финансовых результатов деятельности компаний, поставляющих газ. Это фактически позволяет приравнять акциз к специфическому "оборотному налогу". Вместе с тем одним из основных направлений развития налоговой реформы в 2003 - 2005 гг. является продолжение курса на отмену "оборотных налогов", упрощение налоговой системы и уменьшение числа налогов с одновременным обеспечением принципа определенности в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков. В связи с этим предлагается отмена акциза на природный газ с одновременным увеличением ставки налога на добычу полезных ископаемых при добыче природного газа. Учитывая, что потери бюджетных поступлений в связи с отменой акциза на природный газ превышают сумму налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемую по предусмотренной в законопроекте ставке налога на добычу полезных ископаемых (193 руб. за 1000 куб. м газа), в целях компенсации предполагается увеличение ставки экспортной пошлины на природный газ с 5 до 20%. Установление специфической ставки налога на добычу полезных ископаемых при добыче природного газа и одновременная отмена акциза на природный газ будут способствовать упрощению налогообложения и обеспечат предсказуемость поступлений в бюджет налога при добыче природного газа. Также предусматривается установление взамен действующей сегодня адвалорной ставки налога на добычу полезных ископаемых при добыче газового конденсата специфической ставки.

Учитывая, что внесенные Правительством РФ в Государственную Думу в апреле 2001 г. поправки в ст.ст.20 и 40 НК РФ в части порядка определения рыночных цен для целей налогообложения не приняты, при введении с 1 января 2005 г. адвалорной ставки налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти вновь возникает проблема применения вертикально интегрированными компаниями внутрикорпоративных цен для целей исчисления данного налога, что в свою очередь приведет к резкому сокращению поступлений в бюджет.

Другие изменения налогового законодательства. Из других налоговых законопроектов, рассмотренных Госдумой в весеннюю сессию, но еще не принятых до конца, следует назвать проект Федерального закона "О внесении дополнения в Налоговый кодекс Российской Федерации (гл.29 "Водный налог"), изменений и дополнений в другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившим силу Федерального закона "О плате за пользование водными объектами", внесенный Правительством РФ. Законопроект дополняет НК РФ новой главой, предусматривающей введение водного налога. Данный налог предусмотрен частью первой НК РФ. Он должен заменить взимаемую сегодня плату за пользование водными объектами. В законопроекте определены плательщики налога, перечень которых несколько расширен. Существенные изменения коснулись порядка установления налоговых ставок. Во-первых, предусмотрено установление на законодательном уровне конкретных ставок, а не минимальных и максимальных их размеров. Во-вторых, предлагается исключить право Правительства РФ устанавливать минимальные и максимальные размеры ставок для различных регионов. Ставки для каждого региона закрепляются законодательно. В-третьих, исключается право субъектов Российской Федерации устанавливать конкретные налоговые ставки для отдельных категорий налогоплательщиков. В законопроекте это предусмотрено осуществлять на федеральном уровне. Указанные изменения позволят уравнять в правах налогоплательщиков различных регионов России.

В проекте федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", внесенного депутатами Государственной Думы, предлагается изложить главу "Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ в новой редакции.

В соответствии с законопроектом налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбную продукцию и реализующие эту продукцию. В качестве объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу определена величина, рассчитываемая как доход, уменьшенный на фактические расходы налогоплательщика в текущем налоговом периоде. Налоговая ставка по единому сельскохозяйственному налогу установлена в размере 6%. В качестве налогового периода определен календарный год, по итогам которого уплачивается единый сельскохозяйственный налог.

Законопроектом предусмотрен порядок распределения сумм единого сельскохозяйственного налога по уровням бюджетной системы путем внесения соответствующих изменений и дополнений в Бюджетный кодекс РФ. Предлагается также упростить системы налогового и бухгалтерского учета для налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога, внеся соответствующие поправки в Федеральный закон "О бухгалтерском учете".

Законопроектом установлена поэтапная дифференциация налоговых ставок по налогу на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не подпадающих под критерии, позволяющие перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, путем внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство.

Уплата единого сельскохозяйственного налога должна заменить собой уплату налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц (за исключением имущества жилого назначения), налога с продаж (в случае его сохранения), транспортного налога и налога на добавленную стоимость.

О.А.Борзунова

Специалист-эксперт

Информационно-аналитического управления

Государственной Думы РФ

Подписано в печать

08.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——