"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 01.08.2003 N 22-2-14/1757-АБ026

"О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ

ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ">

Управление налогообложения малого бизнеса МНС России разъяснило порядок исчисления ЕНВД для предпринимателей, которые:

- занимаются розничной торговлей в разных субъектах РФ;

- ведут совместную деятельность;

- владеют торговой площадью на праве общей долевой собственности.

Заметим, что в аналогичных условиях могут работать не только предприниматели, но и организации, переведенные на уплату ЕНВД. Поэтому вопросы, рассмотренные в Письме, будут интересны всем плательщикам "вмененного" налога.

ЕНВД при ведении деятельности в разных регионах

Этой проблеме посвящен п.1 Письма. Напомним, чтобы фирмы и предприниматели могли перейти на "вмененку", они должны:

- заниматься деятельностью, облагаемой ЕНВД;

- вести ее в регионе, где введен этот налог;

- соблюдать ограничения, установленные гл.26.3 Налогового кодекса. Для розничной торговли - это площадь торгового зала, которая не должна превышать 150 кв. м по каждому объекту (п.2 ст.346.26 НК РФ).

На практике многие налогоплательщики одновременно ведут свой бизнес в разных субъектах РФ, в том числе и там, где ЕНВД не введен. Налоговики считают, что в такой ситуации оценивать право на применение "вмененного" режима нужно не по территориальному признаку, а по площади каждого принадлежащего предприятию торгового объекта. Причем независимо от того, где он расположен. По мнению МНС России, ограничение в 150 кв. м распространяется на все торговые точки. То есть превышать эту площадь не должны ни магазины, открытые в регионах, где уплачивается ЕНВД, ни магазины, размещенные в регионах, где "вмененный" режим не действует. Лишь при соблюдении этих условий плательщик может быть переведен на ЕНВД в том или ином субъекте РФ.

Пример 1. Предприниматель Иванов зарегистрирован в Московской области. Он имеет 2 розничных магазина. Один из них, площадью 160 кв. м, расположен в г. Москве. Второй, площадью торгового зала 100 кв. м, находится в Московской области (г. Дмитров).

В Подмосковье "вмененный" налог введен с 1 января 2003 г. В Москве этот налоговый режим не применяется. Тем не менее, если руководствоваться опубликованным Письмом, Иванов не может перейти на уплату ЕНВД с деятельности в Подмосковье, поскольку одна из принадлежащих ему торговых точек (в г. Москве) имеет площадь торгового зала больше 150 кв. м.

На наш взгляд, позиция, изложенная в Письме, спорна. Его авторы ссылаются на то, что перевод на ЕНВД по отдельным торговым объектам гл.26.3 Налогового кодекса не предусмотрен. Однако он и не запрещен. Наоборот, запрещено создание препятствий для легальной экономической деятельности (п.4 ст.3 НК РФ). К тому же налоговики забывают о том, что ЕНВД - это режим, действие которого ограничивается не отдельными торговыми точками, а территорией конкретного региона. Следовательно, этот режим должен охватывать все расположенные в нем торговые объекты, отвечающие установленным критериям. И наличие торговых площадей в регионах, где ЕНВД не введен, не может ограничивать право налогоплательщика на применение "вмененки" там, где она предусмотрена местным законодательством.

По нашему мнению, предприятия, работающие в подобных условиях, вправе совмещать "вмененную" и общую систему налогообложения. Для этого им нужно вести раздельный учет по объектам, расположенным в разных регионах. Применительно к нашему примеру, с деятельности магазина, расположенного в Подмосковье, предприниматель может платить ЕНВД, а с деятельности московского магазина - начислять налоги по обычной схеме. Кстати, правомерность таких действий в отношении торговых объектов с площадью менее 150 кв. м в Письме признается.

Так или иначе, но предприятиям следует знать о позиции налоговиков. Если налогоплательщики не разделяют ее, то свою точку зрения им придется отстаивать в суде.

ЕНВД при совместной деятельности

По ст.1041 Гражданского кодекса предприниматели могут заниматься совместной деятельностью. Для этого они объединяют свое имущество, деньги и т.д.

В п.2 Письма разъясняется, как исчисляют налоги предприниматели, заключившие договор простого товарищества, если деятельность, которой они занимаются, подпадает под ЕНВД. В частности, речь опять идет о розничной торговле.

Налоговики обратили внимание на то, что совместная деятельность не приводит к образованию юридического лица. Поэтому каждый участник договора исчисляет и платит налоги самостоятельно. Данное условие распространяется и на деятельность, которая по региональному закону переведена на уплату ЕНВД. Таким образом, если предприниматель в рамках совместной деятельности занимается розничной торговлей, то с торговой площади, которая внесена в качестве вклада в простое товарищество, он исчисляет "вмененный" налог в обычном порядке. То есть так, как если бы он занимался торговлей самостоятельно.

Пример 2. Предприниматели Самойлов и Разин занимаются розничной торговлей на территории Ленинградской области, где введен "вмененный" налоговый режим. Площадь торгового зала магазина, которым владеет Самойлов, составляет 45 кв. м. Разину принадлежит магазин с площадью торгового зала 65 кв. м.

Заключив договор о совместной деятельности, предприниматели объединили свои магазины. Однако каждый из них остался самостоятельным плательщиком ЕНВД. Ежеквартально Самойлов должен начислять налог с площади 45 кв. м, а Разин - с площади 65 кв. м.

ЕНВД при долевой собственности

В п.3 Письма разъясняется, как определять площадь торгового зала, которая находится в общей долевой собственности предпринимателей. Обычно в свидетельствах о праве собственности, выданных совместным владельцам помещений, не указывается размер площади, принадлежащей каждому из них. В свидетельствах отражаются лишь общая площадь объекта и доля каждого собственника.

В Письме говорится, что в таких случаях площадь торгового зала, с которой исчисляется ЕНВД, определяется пропорционально доле каждого предпринимателя в общей площади объекта.

Обратите внимание: площадь торгового зала, находящегося в совместной собственности, для плательщиков ЕНВД не должна превышать 150 кв. м.

Пример 3. Предприниматели Сурков и Мамонтов на паях приобрели магазин с площадью торгового зала 57 кв. м. Согласно свидетельствам о праве собственности Суркову принадлежит 1/3, а Мамонтову - 2/3 магазина.

Площадь торгового зала, с которой будет платить ЕНВД Сурков, составит:

57 кв. м : 3 x 1 = 19 кв. м.

Площадь торгового зала, с которой будет платить ЕНВД Мамонтов, равна:

57 кв. м. : 3 x 2 = 38 кв. м.

Ю.В.Рябов

Эксперт "НА"

Подписано в печать

05.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——