"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 31.07.2003 N 04-02-05/3/61

<ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УПРОЩЕННУЮ

СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>>

Комментируемый документ адресован фирмам и предпринимателям, которые перешли на "упрощенку" и платят единый налог с разницы между доходами и расходами. В Письме налоговое министерство объяснило, как им учитывать услуги по ведению бухучета, оказываемые сторонними фирмами или предпринимателями.

Когда стоимость услуг уменьшает

облагаемый налогом доход

Организации, применяющие "упрощенку", могут не вести бухгалтерский учет (это "разрешение" не касается учета основных средств и нематериальных активов). Свои доходы и расходы они отражают в специальной Книге учета доходов и расходов (ее форма утверждена Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606). Кроме того, "упрощенцы" должны сдавать налоговые декларации. Естественно, что без профессиональных бухгалтерских услуг им не обойтись. Фирмы, применяющие общий режим налогообложения, стоимость бухгалтерских услуг могут включить в расходы, уменьшающие облагаемую налогом прибыль. По-другому дело обстоит с организациями и предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения.

При расчете единого налога "упрощенцы" не могут принять к расходам оплаченные услуги, связанные с ведением бухучета. Налогооблагаемую базу по единому налогу уменьшают лишь аудиторские услуги (пп.15 п.1 ст.346.16 НК РФ). Последние включают в себя аудит и сопутствующие ему услуги (к ним, в частности, относятся услуги по ведению бухучета, консультирование, восстановление учета и т.д.). Чтобы оказывать аудиторские услуги, фирма или предприниматель должны получить специальную лицензию.

Получается, что эта лицензия нужна и для оказания обычных услуг, связанных с ведением бухучета. В этом случае ведение и восстановление учета, консультирование и т.д. будут считаться аудиторскими услугами, а значит, на их величину клиенты-"упрощенцы" смогут уменьшить облагаемый налогом доход.

Обратите внимание: в расходы, учитываемые при налогообложении, нельзя включить также стоимость услуг, оказанных частным бухгалтером на основании гражданско-правового договора. Чтобы обойти это ограничение, с бухгалтером нужно заключить трудовой договор. Затраты по таким контрактам (выплаченная зарплата) уменьшают облагаемый налогом доход на основании пп.6 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса безо всяких ограничений.

Пример 1. ООО "Альфа" применяет упрощенную систему налогообложения и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. В штате фирмы должность бухгалтера не предусмотрена, поэтому учет в организации ведет человек (Сергеева О.В.) на основании гражданско-правового договора. Сергеевой ежемесячно начисляется 6000 руб. На руки она получает 5220 руб. (6000 - 780). Эти суммы не уменьшают облагаемый налогом доход фирмы.

С вознаграждений по гражданскому договору надо платить взносы в Пенсионный фонд. Для "Альфы" эта сумма ежемесячно составляет:

6000 руб. x 14% = 840 руб.

Чтобы затраты на ведение бухучета можно было включить в расходы, руководитель "Альфы" заключил с Сергеевой трудовой договор. По нему бухгалтер получает такую же сумму, как и раньше, - 6000 руб. в месяц. С нее фирма также платит взносы в Пенсионный фонд в сумме 840 руб. (6000 руб. x 14%). При этом зарплата сотрудника фирмы (Сергеевой) уменьшает облагаемый налогом доход.

По мнению налоговиков, "упрощенцы" могут уменьшить доход не на всю сумму начисленной зарплаты, а только на ту ее часть, которая выдается работнику на руки (Письмо УМНС по Московской области от 30.07.2003 N 04-20/13210/Р781 <*>). Поэтому удержанный налог на доходы физлиц не уменьшает доходы "упрощенца".

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в еженедельнике "Вестник московского бухгалтера" N 30, 2003.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

После того как "Альфа" заключила с Сергеевой трудовой договор, облагаемый налогом доход фирма ежемесячно уменьшает на 5220 руб. (6000 - 780) - сумму, выдаваемую бухгалтеру на руки.

Как отразить услуги по ведению учета

Чтобы стоимость услуг, связанных с ведением бухучета, "упрощенцы" могли включить в расходы, должны выполняться такие условия:

- у фирмы (предпринимателя), оказывающей услуги, должна быть лицензия на оказание аудиторских услуг. Копия этого документа должна храниться у "упрощенца";

- услуги должны быть оплачены (ведь "упрощенцы" рассчитывают единый налог кассовым методом).

Если одно из этих условий не соблюдается, то при налогообложении указанные расходы не учитываются. Это значит, что в Книге учета доходов и расходов, которую ведут "упрощенцы", услуги по ведению учета надо отразить только раз - в графе "Расходы - всего". В графе "в т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога" нужно поставить прочерк.

Обратите внимание: список сопутствующих аудиту услуг ограничен. Однако он включает такие услуги, как, например, составление бизнес-планов и проведение маркетинговых исследований. Затраты по ним тоже можно отнести к расходам, которые уменьшают доходы фирм или предпринимателей, применяющих "упрощенку". Естественно, должны соблюдаться указанные выше условия: услуги оплачены, а у фирмы, оказывающей их, есть лицензия.

Пример 3. ООО "Луч" применяет упрощенную систему налогообложения и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. 1 июля 2003 г. компания заключила договор на ведение бухучета с ЗАО "Бухгалтер" (у фирмы нет лицензии на аудиторские услуги). В июле и августе за услуги по ведению бухучета "Луч" заплатил по 4000 руб.

С сентября 2003 г. "Луч" отказался от услуг "Бухгалтера" и поручил ведение учета другой компании - "Аудитор", у которой есть лицензия на аудиторские услуги. Новой фирме "Луч" ежемесячно платит 5000 руб. Первая сумма заплачена в сентябре.

По итогам работы за 9 месяцев 2003 г. "Луч" получил доходы в размере 600 000 руб. Расходы, учитываемые при налогообложении, за этот же период составили 430 000 руб. (без учета стоимости услуг по ведению учета).

Стоимость услуг, оказанных "Бухгалтером", при налогообложении не учитывается. В результате единый налог за 9 месяцев "Луч" должен заплатить с такой суммы:

600 000 руб. - 430 000 руб. - 5000 руб. = 165 000 руб.

Единый налог равен:

165 000 руб. x 15% = 24 750 руб.

Бухгалтер "Луча" стоимость бухгалтерских услуг отразил в Книге учета доходов и расходов следующим образом.

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                  ...                                  |
   +————————————————————————————T——————————————————————————————————————————+
   |         Регистрация        |                  Сумма                   |
   +———T——————————T—————————————+————————T———————————T—————————T———————————+
   | N |  Дата и  |  Содержание |Доходы —|   в т.ч.  |Расходы —|   в т.ч.  |
   |п/п|   номер  |   операции  |  всего |  доходы,  |  всего  |  расходы, |
   |   |первичного|             |        |учитываемые|         |учитываемые|
   |   | документа|             |        |при расчете|         |при расчете|
   |   |          |             |        |  единого  |         |  единого  |
   |   |          |             |        |   налога  |         |   налога  |
   +———+——————————+—————————————+————————+———————————+—————————+———————————+
   |                                  ...                                  |
   +———T——————————T—————————————T————————T———————————T—————————T———————————+
   |150|Платежное |Оплата услуг |        |           |   4 000 |     —     |
   |   |поручение |по ведению   |        |           |         |           |
   |   |N 100 от  |бухучета     |        |           |         |           |
   |   |11.07.2003|             |        |           |         |           |
   +———+——————————+—————————————+————————+———————————+—————————+———————————+
   |                                  ...                                  |
   +———T——————————T—————————————T————————T———————————T—————————T———————————+
   |161|Платежное |Оплата услуг |        |           |   4 000 |     —     |
   |   |поручение |по ведению   |        |           |         |           |
   |   |N 117 от  |бухучета     |        |           |         |           |
   |   |11.08.2003|             |        |           |         |           |
   +———+——————————+—————————————+————————+———————————+—————————+———————————+
   |                                  ...                                  |
   +———T——————————T—————————————T————————T———————————T—————————T———————————+
   |189|Платежное |Оплата       |        |           |   5 000 |    5 000  |
   |   |поручение |аудиторских  |        |           |         |           |
   |   |N 123 от  |услуг (ЗАО   |        |           |         |           |
   |   |01.09.2003|"Аудитор",   |        |           |         |           |
   |   |          |лицензия     |        |           |         |           |
   |   |          |N АД 408.395)|        |           |         |           |
   +———+——————————+—————————————+————————+———————————+—————————+———————————+
   |                                  ...                                  |
   +————————————————————————————T————————T———————————T—————————T———————————+
   |Итого за 9 месяцев          | 600 000|  600 000  | 443 000 |  435 000  |
   L————————————————————————————+————————+———————————+—————————+————————————
   

С.В.Паскевич

Аудитор

Подписано в печать

05.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——