"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 13.08.2003 N БГ-3-24/453

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ РАСЧЕТА (ДЕКЛАРАЦИИ) ПО НАЛОГУ

НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ И

ПОРЯДКА ЕГО ЗАПОЛНЕНИЯ">

Опубликованным документом (далее - Приказ) МНС России утвердило форму Расчета (декларации) по налогу на операции с ценными бумагами и Порядок ее заполнения. Напомним, что этот налог платят фирмы, которые выпускают эмиссионные ценные бумаги (акции, облигации и т.д.).

До настоящего времени официальной формы Расчета по этому налогу не было.

Как заполнить Расчет

Расчет состоит из двух частей:

- титульной части;

- листа, где указывается сумма налога.

Титульная часть

Титульная часть занимает три страницы. В ней организации должны указать формальные сведения - свое наименование, ИНН, КПП, адрес, сведения о руководителе и главбухе и т.д. Эти реквизиты заполняются так же, как и в других налоговых декларациях.

Расчет налога

Лист, где рассчитывается сам налог на операции с ценными бумагами, расположен на с. 4 Расчета. Он состоит из таблицы, в которой предусмотрены две строки: 010 и 020.

По строке 010 показывается номинальная сумма выпуска ценных бумаг, направленного на государственную регистрацию.

Обратите внимание: если номинальная стоимость ценных бумаг выражена в иностранной валюте, то ее надо пересчитать в рубли по курсу Центробанка на дату регистрации эмиссии. Именно эту величину и надо указать в строке 010 налоговой декларации.

По строке 020 показывается сумма налога на операции с ценными бумагами, уплаченная в бюджет.

Обратите внимание: указанные строки между собой не связаны. То есть по строке 010 расчета сумма налога (строка 020) не определяется. Объясняется это тем, что показатель строки 010 не всегда равен налоговой базе, с которой уплачивается налог. Часть стоимости ценных бумаг, подлежащих регистрации, может освобождаться от налогообложения. Поэтому сумма выпуска ценных бумаг, заявленная к регистрации, и сумма выпуска ценных бумаг, облагаемая налогом, различаются. Случаи, когда выпуск ценных бумаг не облагается налогом на операции с ценными бумагами, перечислены в ст.2 Федерального закона N 2023-1.

Согласно этой статье от налога освобождаются, например, акционерные общества при выпуске акций:

- для размещения среди учредителей при создании общества;

- для увеличения уставного капитала акционерного общества путем увеличения номинальной стоимости ранее размещенных акций. Налог не платится с номинальной стоимости старых акций;

- для преобразования в акционерное общество фирмы организационно-правовой формы. Налог не платится в части, не превышающей размер уставного капитала реорганизуемой фирмы.

Пример 1. Закрытое акционерное общество "Альфа" решило увеличить свой уставный капитал с 10 000 руб. до 100 000 руб. Для этого было решено увеличить номинальную стоимость акций со 100 руб. до 1000 руб.

Налог на операции с ценными бумагами "Альфе" придется платить со стоимости акций, которая превышает "старый" уставный капитал:

100 000 руб. - 10 000 руб. = 90 000 руб.

Напомним, что налог исчисляется по ставке 0,8 процента от номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг.

После таблицы на этом листе указывается ведомство, которое проводит государственную регистрацию данного выпуска эмиссионных ценных бумаг. Эту функцию выполняет Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг или ее региональные отделения. Здесь же проставляется дата подачи документов на регистрацию.

Когда сдавать Расчет

Особенность налога на операции с ценными бумагами состоит в том, что по нему нет конкретного срока уплаты и представления отчетности.

Сам налог уплачивается одновременно с представлением документов на государственную регистрацию. Поэтому дата, указанная на с. 4 Расчета, является одновременно сроком уплаты налога.

Расчет представляется в налоговую инспекцию в течение трех рабочих дней после уплаты налога. Эта дата указывается на первой странице титульного листа Расчета.

Пример 2. Общество с ограниченной ответственностью "Прима", расположенное в г. Липецке, преобразуется в закрытое акционерное общество "Прима-2". Уставный капитал общества до преобразования составлял 250 000 руб. Уставный капитал организации после "превращения" в ЗАО равен 550 000 руб. На эту сумму ЗАО "Прима-2" выпустило акции.

Весь выпуск ценных бумаг подлежит государственной регистрации. Документы представлены на регистрацию в Орловское региональное отделение ФКЦБ России 15 сентября 2003 г. Одновременно организация должна заплатить налог на операции с ценными бумагами. Выпуск акций в размере уставного капитала ООО (250 000 руб.) освобождается от налога согласно ст.2 Федерального закона N 2023-1.

Налог на операции с ценными бумагами надо заплатить с такой суммы:

550 000 руб. - 250 000 руб. = 300 000 руб.

Сам налог равен:

300 000 руб. x 0,8% = 2400 руб.

Эту сумму бухгалтер "Примы" заплатил в бюджет 15 сентября. Расчет по нему он сдал в налоговую инспекцию 18 сентября 2003 г. Страница 4 этого Расчета заполнена так.

     
   ————————————————————————————————————T——————————T—————————————————¬
   |             Показатели            |    Код   |      Сумма      |
   |                                   |  строки  |  (тыс. рублей)  |
   +———————————————————————————————————+——————————+—————————————————+
   |                 1                 |     2    |        3        |
   +———————————————————————————————————+——————————+—————————————————+
   |Общий объем выпуска ценных бумаг,  |    010   |      550        |
   |заявленных к государственной       |          |                 |
   |регистрации                        |          |                 |
   +———————————————————————————————————+——————————+—————————————————+
   |Сумма налога на операции с ценными |    020   |        2,4      |
   |бумагами, перечисленная в          |          |                 |
   |федеральный бюджет                 |          |                 |
   L———————————————————————————————————+——————————+——————————————————
   

Документы на государственную регистрацию выпуска эмиссионных

ценных бумаг представлены

в _Орловское_региональное_отделение_ФКЦБ_России___________________

(наименование регистрирующего органа)

     
                                           ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
       Дата представления документов       |1|5| |0|9| |2|0|0|3|
                                           L—+—— L—+—— L—+—+—+——
   

О.Н.Нестеркина

Эксперт "НА"

Подписано в печать

05.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——