"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 22.07.2003 N ВГ-6-03/807

"СВОД ПИСЕМ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ДЕЙСТВУЮЩЕГО

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

ЗА I ПОЛУГОДИЕ 2003 Г.">

В опубликованном Письме налоговики обобщили 70 ответов на вопросы, которые задавали им налогоплательщики по НДС в первом полугодии. В этом номере журнала мы публикуем первую часть обзора. Прокомментируем самые интересные советы МНС России.

Платить должны все

Не устают налоговики напоминать, что НДС рассчитывают и платят все предприниматели и организации - какой бы формы собственности или ведомственной принадлежности они ни были. Исключения, конечно, есть, но их мало - перечень закрытый и самостоятельному расширению не подлежит.

Так, НДС не платят те, чьи доходы за три месяца не перешагнули 1 000 000 руб. (ст.145 НК РФ). Или фирмы и предприниматели, которые используют спецрежимы налогообложения: ЕНВД (ст.346.26 НК РФ) и "упрощенку" (ст.346.11 НК РФ). О том, какие виды деятельности освобождены от НДС, говорится в ст.149 Налогового кодекса.

В публикуемом Письме налоговики обратили внимание на продавцов важнейшей медицинской техники, организации игорного бизнеса, жилищно-строительные кооперативы, а также на фирмы, оказывающие услуги в сфере культуры, страхования. В частности, чиновники разъяснили, что некоторые виды деятельности специализированных организаций при пристальном рассмотрении могут и не являться теми, которые освобождаются от НДС. Например, страховые организации не платят НДС по услугам страхования (а также сострахования, перестрахования). Но если такая компания возьмет плату со страхователя, скажем, за выдачу дубликата страхового полиса, то НДС с полученных денег придется перечислить в бюджет.

А иногда перечислять НДС приходится не только за себя, но и за своего контрагента. В таком случае фирма или предприниматель, рассчитывающиеся по сторонней налоговой задолженности, называются налоговыми агентами. Платить за "чужого дядю" придется, например, если поставщик приобретаемых товаров (работ или услуг) - иностранец и на налоговом учете в России не стоит. Или арендованное имущество принадлежит государству. Такой порядок установлен ст.161 Налогового кодекса. Тут уж, по разъяснениям ведомственных чиновников, не спасет даже "упрощенка".

Обратите внимание: налоговый агент, удерживая НДС, должен составить счет-фактуру с пометкой "за иностранное лицо" или "аренда государственного имущества" и зарегистрировать ее в книге продаж и книге покупок.

Товары в кредит и товарный кредит

МНС России в своем Письме дважды обратило внимание на такой вид сделок, как товарный кредит. Налоговики разъяснили, что следует отличать сам товарный кредит и продажу товаров в кредит.

Так, договор товарного кредита - самостоятельная сделка. В ней одна сторона обязуется предоставить заемщику определенные вещи. Последний же по истечении определенного времени обязуется возвратить полученные вещи и заплатить кредитору проценты (ст.822 ГК РФ).

А вот реализация товаров с отсрочкой или рассрочкой платежа - это смешанная форма сделки: купля-продажа с элементами коммерческого кредита (ст.823 ГК РФ).

Товарный кредит

В комментируемом Письме налоговики указали, что при выдаче товарного кредита фирмы должны начислить НДС к уплате в бюджет. Естественно, это касается лишь тех организаций, которые определяют налоговую базу "по отгрузке". А после возврата товарного кредита ранее начисленный НДС они могут принять к вычету.

В этом смысле тем, кто использует политику "по оплате", "повезло" больше - в момент передачи товаров начислять в бюджет НДС им не придется.

Но в любом случае после того, как должник вернет позаимствованные ценности, с суммы набежавших процентов налог нужно будет заплатить. Это придется сделать и тем, кто работает "по оплате", и тем, кто считает налог "по отгрузке".

Обратите внимание: согласно пп.3 п.1 ст.162 Налогового кодекса налогообложению подлежит только та часть процентного дохода, которая будет больше дохода, начисленного по ставке рефинансирования Центробанка.

Продажа товаров в кредит

Если же организация продает товары в кредит (выдает коммерческий кредит), то НДС надо начислять с суммы реализации и с причитающихся процентов.

Обратите внимание: в случае, когда организация предоставляет покупателю отсрочку платежа, в отличие от товарного кредита никаких поблажек для процентного дохода не предусмотрено. НДС придется заплатить со всей суммы. Подробнее о том, как это сделать и как отразить указанные операции в учете, расскажет пример.

Пример 1. ООО "Партнер" продает мебель, стоимость которой 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.). По условиям договора покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его приобретения. За каждый день отсрочки ему придется заплатить 0,1 процента от стоимости товара.

Бухгалтер "Партнера" так рассчитал общую сумму процентов за отсрочку по оплате мебели:

600 000 руб. x 0,1% x 60 дн. = 36 000 руб.

При продаже мебели бухгалтер "Партнера" сделал такие проводки:

в момент продажи

Дебет 62 Кредит 90-1

- 600 000 руб. - отражена выручка от продажи мебели;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"

- 100 000 руб. - начислен НДС со стоимости проданной мебели;

через 60 дней (когда поступили деньги)

Дебет 62 Кредит 90-1

- 36 000 руб. - доначислена выручка от продажи на сумму процентов;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"

- 6000 руб. (36 000 руб. x 20/120) - учтен НДС с причитающейся суммы процентов за предоставленную отсрочку оплаты проданной мебели;

Дебет 51 Кредит 62

- 636 000 руб. (600 000 руб. + 36 000 руб.) - оплачена покупателем мебель и проценты за отсрочку платежа;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 106 000 руб. (100 000 + 6000) - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 106 000 руб. - перечислен в бюджет НДС.

Е.Ю.Шишлова

Советник налоговой службы

III ранга

Подписано в печать

05.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——