"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, 2003

ОТЧЕТНОСТЬ ЗА 9 МЕСЯЦЕВ: ПАМЯТКА БУХГАЛТЕРУ

Пришло время сдавать отчетность за 9 месяцев 2003 г. О том, на какие изменения законодательства, происшедшие в минувшем квартале, надо обратить внимание бухгалтерам при ее составлении, расскажет наша статья.

Состав отчетности

Бухгалтерская отчетность

Состав бухгалтерской отчетности приведен в ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н). Согласно п.49 этого ПБУ в состав промежуточной отчетности (в т.ч. и отчетности за 9 месяцев) входят Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.

Несмотря на это, многие инспекции "в нагрузку" к указанным формам требуют дополнительные отчеты, справки, уточнения и т.д. Пожалуй, самой распространенной формой "дополнительной" отчетности является Перечень дебиторов и кредиторов организации.

Недавно Минфин России выпустил Письмо от 03.09.2003 N 16-00-14/270, в котором говорится о составе ежеквартально сдаваемой отчетности. В этом документе сказано, что организации не должны представлять в налоговую инспекцию указанный перечень. (Подробнее о том, почему работники финансового министерства приняли такое решение, читайте в комментариях к этому Письму на с. 70.)

Несмотря на то что Минфин разъяснял вопрос про список дебиторов и кредиторов, ответ на него универсален и может применяться к другим "дополнительным" формам отчетности. Их сдавать тоже не нужно.

Получается, что представлять в обязательном порядке по итогам 9 месяцев 2003 г. надо лишь баланс и Отчет о прибылях и убытках. Остальные формы организации могут сдавать налоговикам, как написано в вышеупомянутом Письме Минфина, "по своей инициативе".

Налоговая отчетность

А вот с составом налоговой отчетности не все так просто. Наиболее часто организации сталкиваются с проблемой так называемых нулевых деклараций. Надо их сдавать или нет? Однозначного ответа на этот вопрос нет.

Налоговики, как правило, считают, что представлять "нулевые" отчеты нужно (например, см. Письмо УМНС по г. Москве от 02.04.2003 N 11-15/17644). Главное, чтобы организация являлась плательщиком налога (ст.23 НК РФ). А вот суды подчас придерживаются прямо противоположной точки зрения (например, см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2003 N А13-95/03-08).

Таким образом, каждому бухгалтеру придется самому решать, сдавать "нулевые" декларации или отстаивать свою точку зрения в суде.

Новое в бухгалтерской отчетности

Самое главное изменение - это новые формы бухгалтерской отчетности, которые утверждены Приказом Минфина от 22.07.2003 N 67н. Как заполнять новые бланки, мы писали в подробном комментарии к этому документу.

Поэтому бухгалтеры смогут без проблем составить отчетность за 9 месяцев по новым правилам. Однако их поджидают другие "подводные камни", связанные с вновь введенными формами.

Какие формы сдавать

Прежде всего до сих пор нет официальных разъяснений Минфина по поводу того, какие формы отчетности нужно представлять по итогам 9 месяцев 2003 г. - старые или новые.

С одной стороны, и те и другие носят рекомендательный характер, а поэтому каждый бухгалтер может выбрать ту форму, которая ему "ближе". Но с другой - далеко не все налоговые инспекторы разделяют такую точку зрения, и многие из них не собираются принимать новые бланки.

Чтобы избежать разногласий с инспекторами, в приложении к нашему журналу мы опубликовали сразу два вида бланков - старые и новые. Вам достаточно позвонить в свою инспекцию, узнать, на каких бланках они принимают бухгалтерскую отчетность, и заполнить именно их.

Сопоставимость данных

Следующая проблема, которая поджидает бухгалтеров, решивших заполнить новые бланки, - это сопоставимость данных. Дело в том, что в балансе надо указывать сразу два показателя - на начало отчетного периода и на конец. А в Отчете о прибылях и убытках помимо показателей за прошедший период отчетного года (9 месяцев 2003 г.) надо отражать сведения и за аналогичный промежуток времени прошлого года (9 месяцев 2002 г.).

По правилам бухучета и те и другие графы должны быть заполнены. Ведь исходя из п.п.20 и 21 ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина от 09.12.1998 N 60н) данные в отчетности за отчетный и предшествующий ему период должны быть сопоставимы.

Но в новых бланках появились строки, которых раньше не было. Откуда взять информацию для этих строк? В некоторых случаях эта проблема решается довольно просто. Например, для заполнения "вступительной" графы нового баланса достаточно нескольких строк старого баланса. А как, например, заполнить строку Отчета о прибылях и убытках "Отложенные налоговые активы" по графе "За аналогичный период предыдущего года"?

Чтобы сопоставить данные, надо представить информацию предыдущего года, которая входит в бухгалтерскую отчетность года текущего, так, как будто та же самая учетная политика применялась и в прошлом году. Другими словами, данные прошлого года надо пересчитать. При этом никакие учетные записи не производятся, а указанные корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности.

Что это означает на практике? А это значит, что в балансе данные на начало года должны быть изменены. В них надо добавить суммы по счетам 09 и 77. Соответственно в Отчет о прибылях и убытках надо внести данные об отложенных и постоянных налоговых активах и обязательствах за 9 месяцев 2002 г. Для этого надо найти разницу между налогом на прибыль и условным расходом по налогу на прибыль. После этого обнаружить причины возможных расхождений, классифицировать их и отразить в балансе и форме N 2.

Это очень большая дополнительная нагрузка на бухгалтерию. Можно ли этого избежать? Да, если воспользоваться возможностью, предоставленной все тем же п.21 ПБУ 1/98.

В нем сказано, что если нельзя произвести точный расчет корректировок (т.е. пересчитать данные за прошлый период или на начало года), то его можно и не делать. Но причины, почему не сделаны корректировки, надо будет подробно описать в пояснительной записке к отчетности. Этого требует п.37 ПБУ 4/99.

Новое в налоговой отчетности

В правилах сдачи налоговой отчетности существенных изменений не произошло. В III квартале 2003 г. поменялась лишь одна налоговая декларация - по акцизам. В ней появился новый лист (он введен Приказом МНС России от 16.06.2003 N БГ-3-03/317). К счастью, почти все бухгалтеры с этим нововведением не столкнутся. Дело в том, что в новом листе отражается очень "узкая" информация - сведения о природном газе, реализуемом в Турцию через Черное море.

Других изменений в формах налоговой отчетности по федеральным налогам и в правилах их сдачи в III квартале 2003 г. не было.

А.В.Смотров

Аудитор

Подписано в печать

05.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——