"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ПРЕЗИДИУМА ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РФ

ОТ 19.08.2003 N 12359/02

<ОБ УПЛАТЕ НДС С ПОЛУЧЕННЫХ АВАНСОВ>>

Опубликованный документ заинтересует все организации и предпринимателей, которые платят НДС. Особенно он будет интересен тем из них, кто рассчитывает этот налог методом "по оплате".

Многие бухгалтеры помнят, как примерно год назад Камскому заводу удалось отстоять право не платить НДС с полученных авансов (Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 04.07.2002 N А 65-17805/2001-САЗ-9к). И вот это дело добралось до Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ. Последний принял решение не в пользу организации.

Аргументы в пользу организаций

Обязанность платить НДС возникает только при наличии объекта налогообложения. Этот общий принцип утвержден в ст.38 Налогового кодекса. Объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров, работ или услуг на российской территории (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

Реализацией считается передача права собственности на товары или результатов выполненных работ, а также возмездное оказание услуг. Это положение закреплено в ст.39 Налогового кодекса.

Для плательщиков НДС, принявших учетную политику "по оплате", датой реализации признается день оплаты отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Так сказано в пп.2 п.1 ст.167 Налогового кодекса. Оплата же - это прекращение встречного обязательства покупателя перед продавцом (п.2 ст.167 НК РФ).

Таким образом, чтобы возникла реализация для целей исчисления НДС, должны одновременно выполняться три условия:

- товар отгружен;

- товар оплачен;

- право собственности на товар должно перейти к покупателю.

Когда фирма получает аванс в счет будущих поставок товаров (работ, услуг), все эти требования не выполняются. Поэтому объекта налогообложения нет. А значит, как указали юристы КамАЗа, НДС платить не надо.

Однако Президиум ВАС нашел в этой позиции изъяны.

Аргументы в пользу налоговиков

Сразу скажем, что Президиум ВАС вообще не обратил внимания на все вышеприведенные аргументы. Обоснование своего решения суд начал сразу с рассмотрения налоговой базы по НДС.

Дальше судьи просто перечислили те статьи Налогового кодекса, где рассматривается порядок формирования налогооблагаемой базы. Упомянули судьи и о том, что позже (при реализации товара) заплаченный с авансов налог можно зачесть.

Вывод судей из всего этого прост - если в гл.21, а именно в пп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса сказано, что авансовые платежи надо включать в налогооблагаемую базу, то это и надо делать. При этом вопрос - отгружен товар или нет - не имеет никакого значения.

Интересен окончательный вердикт судей Высшего Арбитражного Суда: поволжский ФАС нарушил единообразие в толковании судами законодательства об НДС. Получается, что главное не то, чтобы закон применялся правильно, а чтобы он применялся одинаково.

В заключение отметим, что отмененное решение поволжского арбитража - не единственное в своем роде. Аналогичный вывод содержится и в Постановлении ФАС Уральского округа от 03.03.2003 N Ф09-472/03-АК. Будет ли отменен и этот документ, сказать трудно. Очевидно одно: в лице Высшего Арбитражного Суда РФ налоговики получили солидную поддержку. До тех пор пока порядок определения налоговой базы по НДС, установленный гл.21 Налогового кодекса, не будет пересмотрен, плательщикам придется предоставлять государству беспроцентные кредиты в виде налога с поступивших авансов.

П.В.Яковенко

Аудитор

Подписано в печать

05.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——