"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 31.07.2003 N 16-00-14/243

<О НАЧИСЛЕНИИ АМОРТИЗАЦИИ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ,

ПРИОБРЕТЕННЫМ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ

ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ>>

Опубликованный документ будет интересен бухгалтерам некоммерческих организаций. В нем Минфин рассказал, как учитывать основные средства, приобретенные за счет доходов от предпринимательской деятельности.

Сначала доходы, полученные от предпринимательской деятельности, надо включить в состав средств целевого финансирования (обычно такая проводка делается в конце года):

Дебет 84 Кредит 86

- отражены доходы от предпринимательской деятельности в составе средств целевого финансирования.

Далее отражается приобретение основных средств в обычном порядке:

Дебет 08 Кредит 60

- отражена в составе внеоборотных активов стоимость приобретенных основных средств;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС по приобретенным основным средствам;

Дебет 60 Кредит 51

- перечислены деньги за купленное основное средство;

Дебет 01 Кредит 08

- введено в эксплуатацию приобретенное основное средство.

Обратите внимание: если основное средство приобретено для выполнения работ или услуг, которые облагаются НДС, то налог, заплаченный поставщику, можно принять к вычету. Если услуги или работы не облагаются этим налогом, то НДС надо включить в первоначальную стоимость купленного основного средства.

После этого надо отразить использование средств целевого финансирования такой проводкой:

Дебет 86 Кредит 83

- отражено использование средств целевого финансирования.

Письмо напоминает, что согласно п.17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" по таким основным средствам амортизация не начисляется. Вместо амортизации некоммерческие организации по окончании года начисляют износ. Разница в том, что сумма амортизации уменьшает доходы фирмы, а износ - нет.

При расчете суммы износа используются нормы определения сумм амортизационных отчислений. Например, фирмы могут применять нормы, рассчитанные на основании Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Начисленные суммы износа учитывают на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Как бухгалтерам некоммерческих организаций применять требования опубликованного Письма на практике, расскажет пример.

Пример 1. Некоммерческое общественное объединение "Союз инвалидов" помимо уставной деятельности (помощи в реабилитации инвалидов) осуществляет предпринимательскую деятельность (оказывает платные медицинские услуги). По результатам деятельности за 2002 г. объединение получило прибыль в сумме 200 000 руб.

В марте 2003 г. за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности в прошлом году, объединение приобрело медицинское оборудование стоимостью 60 000 руб., включая НДС - 10 000 руб. Срок полезного использования оборудования определен на основании Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 и составляет 62 месяца (четвертая амортизационная группа).

Указанные операции отражены в бухгалтерском учете "Союза инвалидов" такими проводками:

31 декабря 2002 г.

Дебет 84 Кредит 86

- 200 000 руб. - отражены доходы от предпринимательской деятельности за 2002 г. в составе средств целевого финансирования;

март 2002 г.

Дебет 08 Кредит 60

- 50 000 руб. (60 000 - 10 000) - отражена в составе внеоборотных активов стоимость приобретенного оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

- 10 000 руб. - отражен НДС по приобретенному оборудованию.

Оказание медицинских услуг не облагается НДС (пп.2 п.2 ст.149 НК РФ). Поэтому сумма налога, заплаченная продавцу оборудования, включена в его первоначальную стоимость:

Дебет 08 Кредит 19

- 10 000 руб. - включена в стоимость оборудования сумма НДС, заплаченная продавцу;

Дебет 60 Кредит 51

- 60 000 руб. - перечислены деньги продавцу;

Дебет 01 Кредит 08

- 60 000 руб. - введено в эксплуатацию приобретенное оборудование;

Дебет 86 Кредит 83

- 60 000 руб. - отражено использование средств целевого финансирования.

По окончании 2003 г. объединение начисляет износ оборудования за 9 месяцев его эксплуатации (с апреля по декабрь):

Дебет 010

- 8710 руб. (60 000 руб. : 62 мес. x 9 мес.) - начислен износ по медицинскому оборудованию.

Обратите внимание: согласно ПБУ 6/01 приведенный выше порядок учета сумм износа должен применяться для любых основных средств, принадлежащих некоммерческой организации. То есть за балансом нужно учитывать износ не только по основным средствам, приобретенным за счет доходов от предпринимательской деятельности, но и по основным средствам, приобретенным за счет:

- целевого финансирования;

- безвозмездных поступлений.

Износ надо начислять вплоть до полного списания основного средства. Если основное средство выбывает до окончания срока эксплуатации (например, продается), то накопленный износ нужно списать со счета 010. При этом делается такая проводка:

Кредит 010

- списана амортизация по выбывшим основным средствам.

Обратите внимание: для целей налогообложения некоммерческие организации не могут начислять амортизацию лишь в том случае, если имущество получено за счет целевых поступлений (пп.2 п.2 ст.256 НК РФ). Если же оборудование приобретено за счет доходов от предпринимательской деятельности, то амортизацию, которая будет уменьшать облагаемую налогом прибыль, можно начислять.

В.В.Суворов

Аудитор

Подписано в печать

05.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——