"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ФСС РФ ОТ 29.07.2003 N 87

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ

ПО ПРОВЕДЕНИЮ КАМЕРАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК СТРАХОВАТЕЛЕЙ

ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ

И ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ

СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ">

Фонд социального страхования РФ утвердил Методические указания по проведению камеральных проверок страхователей (далее - Методические указания). Документ адресован работникам региональных отделений ФСС РФ. Тем не менее он будет полезен и организациям-страхователям. Ведь, зная, на что будут обращать внимание проверяющие, бухгалтеры фирм смогут избежать ошибок, а значит, и штрафов.

Когда проводится камеральная проверка

ФСС РФ проводит проверку страхователя в двух случаях.

Во-первых, при подаче в отделение фонда отчетности - форм N N 4-ФСС РФ и 4а-ФСС РФ. В этом случае камеральная проверка будет длиться долго - до 2 месяцев. В ее ходе фонд может запросить у страхователя дополнительные документы, предложить исправить ошибки в учете, а в ряде случаев оштрафовать.

Во-вторых, камеральная проверка проводится при выделении страхователю средств на возмещение расходов по страхованию. Обратиться в фонд за выделением средств могут страхователи, имеющие льготы по уплате ЕСН, а также страхователи, применяющие специальные налоговые режимы (фирмы и предприниматели, перешедшие на "упрощенку", ЕНВД и единый сельхозналог). В этом случае организация-страхователь может обратиться в отделение фонда с заявлением о возмещении средств в межотчетный период. Такая камеральная проверка будет проводиться оперативно - в течение 10 дней со дня представления страхователем всех необходимых документов. По ее результатам фонд будет принимать решение о выделении средств страхователю.

Что будет проверять ФСС РФ

Обязательное социальное страхование

Взносы на обязательное социальное страхование являются частью единого социального налога. С 1 января 2001 г. функции контроля за правильностью исчисления и уплаты взносов во внебюджетные фонды возложены на МНС России (ст.9 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ). Следовательно, с этой даты ФСС РФ, так же, как и другие внебюджетные фонды, не проверяет, насколько правильно фирмы и предприниматели рассчитывают взносы, включенные в состав ЕСН.

Тем не менее фирмам и предпринимателям надо сдавать отчетность в фонд. Об этом сказано в п.5 ст.243 Налогового кодекса. Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в свое отделение фонда надо сдать расчетную ведомость (форма N 4-ФСС РФ), которая установлена Постановлением ФСС РФ от 29.10.2002 N 113.

Согласно ст.20 Федерального закона от 08.02.2003 N 25-ФЗ за нарушение срока представления или непредставление отчетности страхователю придется заплатить штраф в размере 1000 руб. За повторное нарушение в течение года придется раскошелиться уже на 5000 руб.

Кроме того, платить штраф придется и руководителям организации. Для них он составит от 300 до 500 руб. (ст.15.6 Кодекса об административных правонарушениях).

В представленной отчетности страховщики будут искать нарушения правил расходования средств фонда. Если такие нарушения будут обнаружены, то фонд предложит страхователю сделать корректировку в бухгалтерском учете.

Обратите внимание: отделение фонда в течение 10 дней направит сведения о неправомерности расходования средств в налоговую инспекцию, в которой состоит на налоговом учете страхователь. Налоговики сделают отметки в расчетах по авансам и в декларации по ЕСН, в которых указана неправильная сумма расходов на социальное страхование. Ведь расходы на социальное страхование уменьшают часть ЕСН. А значит, если чиновники "снимут" эти расходы, то у фирмы образуется недоплата по социальному налогу.

Пример 1. ООО "Экспресс" начислило своему сотруднику Петрову пособие по временной нетрудоспособности за период с 5 по 30 июля 2003 г. (18 рабочих дней).

Заработок Петрова, который учитывается при выплате пособия, составляет 23 000 руб. В июле 23 рабочих дня.

Бухгалтерия ООО "Экспресс" начислила Петрову пособие по временной нетрудоспособности в таком размере:

23 000 руб. : 23 дн. x 18 дн. = 18 000 руб.

Эта сумма была отражена в декларации по ЕСН и в расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма N 4-ФСС РФ).

В результате камеральной проверки ООО "Экспресс" отделение фонда обнаружило нарушение законодательства. Федеральный закон от 11.02.2002 N 17-ФЗ установил, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать 11 700 руб. Поэтому отделение фонда не приняло к зачету расходы в размере 6300 руб. (18 000 - 11 700).

Работники фонда предложили бухгалтеру фирмы внести в учет исправления. Одновременно они направили в налоговую инспекцию решение о непринятии расходов в размере 6300 руб.

Страхование от несчастных случаев

Помимо взносов, включаемых в состав ЕСН, фирмы и предприниматели должны платить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Проверять, насколько правильно они их посчитали, должен ФСС РФ (ст.18 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Сведения, нужные контролерам для проверки правильности уплаты взносов на обязательное страхование от несчастных случаев, также отражаются в форме N 4-ФСС РФ (разд.III).

В ходе камеральной проверки отделение фонда проверит:

- правильность применения страхового тарифа;

- обоснованность применения льгот;

- соблюдение условий соглашения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов;

- правильность расчета начисленных и уплаченных сумм взносов;

- обоснованность расходов по страхованию от несчастных случаев;

- полноту и своевременность перечисления взносов.

Пример 2. ЗАО "Авалон" занимается материально-техническим снабжением, а также выполняет перевозки грузов по заявкам организаций. Объем выручки по каждому виду деятельности в общем объеме выручки общества одинаков.

Организации материально-технического снабжения отнесены к 03 классу профессионального риска. Для таких организаций Федеральный закон от 12.02.2001 N 17-ФЗ установил тариф в размере 0,4 процента. Транспортные организации отнесены к 07 классу профессионального риска (тариф 0,8 процента).

При расчете суммы страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев бухгалтер ЗАО "Авалон" применил тариф 0,4 процента. В ходе камеральной проверки общества отделение фонда обнаружило неправомерное применение пониженного тарифа.

Ведь, если страхователь осуществляет свою деятельность по нескольким отраслям (подотраслям) экономики, распределенным равными частями в общем объеме производства, он относится к той из них, которая имеет наиболее высокий класс профессионального риска (п.10 Постановления Правительства РФ от 31.08.1999 N 975). Таким образом, ЗАО "Авалон" должно было рассчитывать сумму страхового взноса по тарифу 0,8 процента.

Если работники фонда обнаружат, что фирма не заплатила взносы или заплатила их не полностью, то они поступят следующим образом.

Сначала фонд вынесет решение о привлечении страхователя к ответственности по ст.19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. В этом случае нарушителю грозит штраф в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Если фонд докажет, что страхователь недоплатил умышленно, то размер штрафа возрастет до 40 процентов.

Затем в организацию направят требование об уплате недоимки по страховым взносам и пеням.

Добровольная уплата взносов

Платить в Фонд социального страхования взносы добровольно могут следующие категории страхователей:

- организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы ("упрощенка", ЕНВД и единый сельхозналог);

- предприниматели и приравненные к ним граждане, которые самостоятельно обеспечивают себя работой (адвокаты, частные нотариусы и т.д.).

Указанные фирмы и граждане тоже представляют в фонд форму N 4а-ФСС РФ в течение 15 дней после окончания квартала.

В ходе камеральной проверки работники фонда проверят правильность начисления добровольных страховых взносов, а также насколько своевременно и полно их заплатили.

В комментируемом документе написано, что фонд будет контролировать уплату добровольных взносов в соответствии с Правилами добровольной уплаты, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144. Этот документ установил порядок уплаты добровольных страховых взносов, аналогичный тому, который применяют организации с общепринятой системой налогообложения.

Начисленную к уплате сумму взносов работодатели уменьшают на величину выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Оставшуюся сумму страхователи перечисляют в ФСС РФ не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления.

Если страхователь пропустит срок уплаты взносов, то фонд пришлет ему уведомление о задолженности. Страхователю будет предложено погасить задолженность не позднее срока уплаты взносов за следующий месяц. Если в этот период задолженность не будет погашена, то фонд примет решение о прекращении уплаты взносов в добровольном порядке.

А.П.Мальцев

Аудитор

Подписано в печать

05.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——