"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 06.08.2003 N 05-3-06/334-АБ476

"ОБ УПЛАТЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ

ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ">

Опубликованный документ адресован фирмам, в которых работают сотрудники, имеющие право на льготы по ЕСН (например, инвалиды). Кроме граждан от уплаты социального налога освобождены и некоторые фирмы (например, организации, созданные для достижения социальных целей). Таким компаниям тоже будет интересно комментируемое Письмо.

Обратите внимание: полный перечень фирм и граждан, которые могут не платить ЕСН, приведен в ст.239 Налогового кодекса.

Несмотря на то что указанные выше фирмы освобождены от ЕСН, взносы в Пенсионный фонд они должны платить. Дело в том, что Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" никаких льгот для них не предусматривает. Такая же позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.04.2003 N 12355/02.

Часть ЕСН, поступающую в федеральный бюджет, можно уменьшить на пенсионные взносы (п.2 ст.243 НК РФ). А что делать, если вычет (начисленные пенсионные взносы) больше социального налога, который можно уменьшить?

Налоговики решили эту проблему так. В федеральный бюджет поступает 28 процентов от заработка. Совокупная сумма, приходящаяся на Пенсионный фонд (взносы на накопительную и страховую части пенсии), составляет 14 процентов от зарплаты. Последняя величина ровно в два раза меньше, чем сумма ЕСН, поступающая в федеральный бюджет. Поэтому фирмы должны начислить ЕСН в федеральный бюджет по ставке 14 процентов (его надо отразить в строках 0600 - 0640 Расчета по авансовым платежам по ЕСН).

Обратите внимание: правила расчета страховых взносов и ЕСН, изложенные в комментируемом Письме, нельзя назвать абсолютно новыми. Аналогичный порядок приведен в Приказе МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 (им утверждены форма Расчета по авансовым платежам по ЕСН и Инструкция по ее заполнению). Правда, многие фирмы не согласились с правилами, приведенными в последнем документе. Чтобы их "усмирить", в опубликованном Письме чиновники привели довод в свою пользу - Решение ВАС РФ от 30.12.2002 N 9132/02. В нем Инструкция по заполнению расчетов по ЕСН признана абсолютно законной.

Пример 1. В ООО "Сердолик" работает 5 человек, в том числе инвалид. Сумма начисленной им зарплаты за 9 месяцев 2003 г. равна соответственно 100 000 руб. и 15 000 руб.

На зарплату инвалида начислять ЕСН не надо. А вот взносы в Пенсионный фонд с нее платить нужно. С выплат остальным сотрудникам бухгалтер "Сердолика" помимо прочих налогов начислил и ЕСН в федеральный бюджет, и взносы в Пенсионный фонд.

В результате этого компания должна заплатить такие налоги:

ЕСН в федеральный бюджет

(100 000 руб. - 15 000 руб.) x 28% = 23 800 руб.

взносы в Пенсионный фонд

100 000 руб. x 14% = 14 000 руб.

В Расчете авансовых платежей по ЕСН за 9 месяцев 2003 г. в строке 0600 бухгалтер "Сердолика" указал половину суммы начисленного в федеральный бюджет социального налога:

23 800 руб. : 2 = 11 900 руб.

А в строке 0200 сумму льгот - 15 000 руб.

Я.З.Назаров

Аудитор

Подписано в печать

05.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——