"Московский налоговый курьер", N 23, 2003

Вопрос: Каков порядок проведения зачета сумм единого социального налога, уплаченных в 2002 г. плательщиком единого налога на вмененный доход?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 4 сентября 2003 г. N 28-11/48177

Статьей 4 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 104-ФЗ) в Федеральный закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон N 148-ФЗ) внесены изменения, исключающие единый социальный налог (далее - ЕСН) из состава платежей, которые взимаются с налогоплательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее - ЕНВД).

Согласно ст.8 Закона N 104-ФЗ данные изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Статьей 5 Закона N 104-ФЗ установлено, что суммы ЕСН, уплаченные в 2002 г. в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, засчитываются в счет сумм ЕНВД, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды согласно ст.7 Закона N 148-ФЗ.

Возврат уплаченных данными налогоплательщиками в 2002 г. сумм ЕСН, а также зачет в счет других платежей, кроме ЕНВД, Законом N 104-ФЗ не предусмотрен.

Закон N 148-ФЗ утратил силу с 1 января 2003 г.

Таким образом, особый порядок проведения зачета сумм ЕСН, уплаченных в 2002 г. налогоплательщиками ЕНВД, установленный ст.5 Закона N 104-ФЗ, применялся только в 2002 г.

С 2003 г. действует общий порядок проведения зачета - возврата, установленный ст.ст.78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Порядок проведения процедуры зачета - возврата ЕСН налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, может быть различен в зависимости от следующих ситуаций.

1. Налогоплательщик осуществляет только вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД.

В этом случае подлежат применению ст.5 Закона N 104-ФЗ, ст.ст.78 и 79 Кодекса и соответствующие положения бюджетного законодательства Российской Федерации (ст.346.33 Кодекса и ст.48 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

2. Налогоплательщик перестал осуществлять деятельность, подлежащую переводу на уплату ЕНВД.

В этом случае подлежат применению ст.ст.78 и 79 Кодекса, которыми устанавливается порядок зачета в счет предстоящих платежей налогоплательщика по ЕСН или иным налогам, погашения недоимки либо возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного (взысканного) налога.

3. Налогоплательщик наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, осуществляет иные виды деятельности.

В такой ситуации при отсутствии недоимки по ЕНВД и при существующей обязанности налогоплательщика производить уплату ЕСН соответствующая переплата может быть зачтена в счет недоимки по ЕСН (или текущих платежей), а также задолженности по налогам, поступающим в федеральный бюджет.

В соответствии с п.2 ст.78 Кодекса зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика. В случае если по ЕСН сформировалась переплата по месту нахождения в одном из налоговых органов г. Москвы, а ЕНВД подлежит уплате в другом налоговом органе другого региона по месту нахождения обособленного подразделения, зачет производится налоговым органом по месту нахождения организации.

В случае если после проведения зачета уплаченных сумм ЕСН в счет исполнения обязанности по уплате ЕНВД у налогоплательщика образовалась переплата по ЕНВД, то налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о направлении указанной переплаты перед соответствующими бюджетами на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, при условии, что она поступает в те же бюджеты, в которые была направлена излишняя сумма.

В соответствии с абз.2 ст.5 Закона N 104-ФЗ сумма ЕНВД, исчисленная за соответствующий налоговый (отчетный) период в 2002 г., уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в 2002 г. налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 35%.

В целях соблюдения данного положения Закона N 104-ФЗ налогоплательщиками представляются в налоговые органы по месту уплаты ЕНВД уточненные расчеты единого налога за I - IV кварталы 2002 г., в которых отражаются данные об уплаченных за указанные отчетные (налоговые) периоды суммах взносов на обязательное пенсионное страхование.

Отражение в уточненных расчетах ЕНВД таких данных осуществляется налогоплательщиками посредством внесения в форму расчета дополнительных записей следующего содержания:

- "Уплачено взносов на обязательное пенсионное страхование за ____ квартал 2002 г. в сумме ______________ рублей";

- "Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, относимая на уменьшение (но не более чем на 35 процентов) суммы исчисленного единого налога на вмененный доход, _________ рублей";

- "Итого подлежит уплате единого налога на вмененный доход _______ рублей".

Сведения об уплаченных суммах взносов на обязательное пенсионное страхование указываются налогоплательщиками в уточненных расчетах ЕНВД на основании данных, представленных ими в налоговые органы за отчетные периоды 2002 г., расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и первичных платежных документов.

Образовавшаяся в результате произведенных налогоплательщиками перерасчетов сумма переплаты ЕНВД подлежит зачету или возврату налогоплательщикам в порядке, предусмотренном ст.78 Кодекса.

Решение о зачете или возврате сумм излишне уплаченного ЕНВД принимается налоговыми органами только после представления налогоплательщиками в указанном выше порядке уточненных расчетов ЕНВД за отчетные (налоговые) периоды 2002 г.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——