"Бухгалтерский учет", N 18, 2003

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ

СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА И ПОКУПНЫХ ТОВАРОВ

Нормативными документами по бухгалтерскому учету определена необходимость ведения раздельного учета исходя из потребностей управления и контроля, обобщения информации для составления бухгалтерской отчетности.

В соответствии с п.7 ст.346.26 гл.26.3 НК РФ раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций обязаны вести налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, и одновременно осуществляющие иные виды предпринимательской деятельности, по которым установлен общий режим налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении определенных видов деятельности. В их число входит розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Имущество, обязательства и хозяйственные операции от продажи товаров в порядке розничной торговли должны учитываться организацией отдельно от имущества, обязательств, хозяйственных операций от продажи продукции собственного производства и от продажи покупных товаров в порядке оптовой торговли.

Производство и реализация продукции собственного производства является самостоятельным видом деятельности организации и не подпадает под действие гл.26.3 НК РФ. Разъяснение по этому вопросу было дано в Письме МНС России от 19.01.2001 N ВГ-6-26/48@.

Продажа покупных товаров санаториям и домам отдыха, больницам и другим подобным учреждениям по безналичному расчету и за наличный расчет для целей налогообложения признается оптовой торговлей. Организации, осуществляющие продажу товаров через магазины населению и указанным учреждениям, должны вести раздельный учет выручки и себестоимости продаж, формировать финансовый результат по оптовой продаже товаров учреждениям.

Бухгалтерский учет движения готовой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется на счете 43 "Готовая продукция", на отдельном субсчете "Готовая продукция в неторговой организации". Передача готовой продукции из производства в магазины учитывается на счете 43 "Готовая продукция" как внутреннее перемещение. Списание готовой продукции из основной деятельности организации производится по фактической себестоимости.

В подразделении, осуществляющем торговую деятельность, готовая продукция приходуется по фактической себестоимости. В приходных документах (накладные, приемные акты и т.п.) в графе "Цена" может указываться учетная цена, порядок формирования которой устанавливается самой организацией.

Допускается применение неторговыми организациями оценки остатков готовой продукции и товаров в продажных ценах исходя из средневзвешенной цены, сложившейся за отчетный месяц (период).

По окончании отчетного месяца (периода) учетная цена готовой продукции доводится до уровня ее фактической себестоимости.

Рассмотрим возможные варианты методики отражения в бухгалтерском учете операций продажи продукции собственного производства и выявления финансового результата при реализации продукции через магазины организации, являющиеся ее структурными подразделениями, в зависимости от применяемых учетных цен.

Пример. Выручка от реализации продукции собственного производства составила за отчетный месяц 132 000 руб. Стоимость продукции по продажным ценам - 120 000 руб., НДС по ставке 10% - 12 000 руб. Налогом с продаж продукция не облагается. Фактическая производственная себестоимость готовой продукции составила за отчетный период 110 000 руб. Отклонение между учетной ценой и фактической производственной себестоимостью продукции - 10 000 руб. (экономия).

Вариант 1. Продукция собственного производства учитывается в оценке по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Продажа продукции собственного производства и формирование финансового результата отражаются в учете следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д-т сч. 43-2 "Готовая продукция в магазине",

К-т сч. 43-1 "Готовая продукция на складе"

120 000 руб.

передана в магазин продукция собственного производства организации;

Д-т сч. 43-2 "Готовая продукция в магазине",

К-т сч. 76, субсч. "НДС по продукции собственного производства"

12 000 руб.

отражена сумма НДС;

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 90-1-1 "Выручка от продаж продукции"

132 000 руб.

поступила в кассу сумма выручки от продажи готовой продукции населению за наличный расчет;

Д-т сч. 90-2-1 "Себестоимость продаж продукции собственного производства",

К-т сч. 43-2 "Готовая продукция в магазине"

120 000 руб.

списана стоимость реализованной продукции по учетным ценам;

Д-т сч. 76, субсч. "НДС по продукции собственного производства",

К-т сч. 43-2 "Готовая продукция в магазине"

12 000 руб.

отражена сумма НДС.

Корректировочные записи на сумму разницы между стоимостью продукции по учетным ценам и ее фактической себестоимостью:

Д-т сч. 43-1 "Готовая продукция на складе",

К-т сч. 20 "Основное производство"

10 000 руб.;

Д-т сч. 43-2 "Готовая продукция в магазине",

К-т сч. 43-1 "Готовая продукция на складе"

10 000 руб.;

Д-т сч. 90-2-1 "Себестоимость продаж продукции собственного производства",

К-т сч. 43-1 "Готовая продукция на складе"

10 000 руб.;

Д-т сч. 90-2-1 "Себестоимость продаж продукции собственного производства",

К-т сч. 44 "Расходы на продажу"

2000 руб.

списана сумма расходов на продажу, относящаяся к реализованной продукции собственного производства;

Д-т сч. 90-2-1 "Себестоимость продаж продукции собственного производства",

К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

4000 руб.

списана сумма общехозяйственных расходов, относящихся к производству продукции;

Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам"

12 000 руб.

начислена сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет;

Д-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

4000 руб.

отражен финансовый результат от продажи готовой продукции (прибыль).

Вариант 2. Продукция собственного производства учитывается в оценке по продажным ценам, включая налог на добавленную стоимость и налог с продаж.

Продажа продукции собственного производства и формирование финансового результата отражаются в учете записями:

Д-т сч. 43-2 "Готовая продукция в магазине",

К-т сч. 43-1 "Готовая продукция на складе"

132 000 руб.

передана в магазин организации продукция собственного производства в оценке по продажным ценам, включая НДС и налог с продаж;

Д-т сч. 90-2-1 "Себестоимость продаж продукции собственного производства",

К-т сч. 43-2 "Готовая продукция в магазине"

132 000 руб.

списана стоимость реализованной продукции.

Корректировочные записи на сумму разницы между стоимостью продукции по учетным ценам и ее фактической себестоимостью:

Д-т сч. 43-1 "Готовая продукция на складе",

К-т сч. 20 "Основное производство"

22 000 руб.;

Д-т сч. 43-2 "Готовая продукция в магазине",

К-т сч. 43-1 "Готовая продукция на складе"

22 000 руб.;

Д-т сч. 90-2-1 "Себестоимость продаж продукции собственного производства",

К-т сч. 43-1 "Готовая продукция на складе"

22 000 руб.

С.Г.Хозяева

Профессор

РЭА им. Г.В.Плеханова

Подписано в печать

03.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——