"Российский налоговый курьер", N 18, 2003

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА ОТКРЫТИЕМ (ЗАКРЫТИЕМ)

ТРАНЗИТНЫХ ВАЛЮТНЫХ СЧЕТОВ

Как известно, Налоговый кодекс РФ обязывает банки и налогоплательщиков сообщать в налоговые органы об открытии и закрытии их банковских счетов определенных видов. Соответствующие положения Кодекса породили споры относительно того, распространяется ли данная обязанность на транзитные валютные и специальные транзитные валютные счета. Мнения налоговых органов и арбитражных судов по этому вопросу разошлись.

Пункт 1 ст.86 НК РФ обязывает банк сообщать об открытии или закрытии счетов организаций и индивидуальных предпринимателей в налоговые органы по месту их учета. На это отводится пять дней со дня открытия (закрытия) счета. Аналогичная обязанность налогоплательщиков предусмотрена в п.2 ст.23 НК РФ. Однако здесь срок составляет десять дней со дня открытия (закрытия) счета.

В случае невыполнения своей обязанности банку грозит штраф в размере 20 000 руб. (п.2 ст.132 НК РФ), а налогоплательщику - 5000 руб. (ст.118 НК РФ). Кроме того, за нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии (закрытии) счета в банке на должностных лиц может быть наложен административный штраф в размере от 10 до 20 МРОТ (1000 - 2000 руб.) в соответствии со ст.15.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Счетами, об открытии или закрытии которых необходимо сообщать в налоговые органы, признаются "расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей". Такое определение приведено в п.2 ст.11 НК РФ.

Таким образом, для понятия "счет", используемого в Кодексе, характерны три признака:

1) наличие договора банковского счета, на основании которого открыт счет в банке;

2) возможность зачисления на счет денежных средств;

3) возможность расходования денежных средств со счета.

Обладают ли этими признаками транзитные валютные и специальные транзитные валютные счета? Попробуем разобраться.

Правовой режим транзитного валютного

и специального транзитного валютного счетов

Транзитный валютный счет

Согласно п.п.6 и 7 разд.2 Инструкции Банка России от 29.06.1992 N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (далее - Инструкция N 7) юридическому лицу на основании договора банковского счета, заключенного с уполномоченным банком, параллельно могут быть открыты:

- транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже, и проведения других операций в соответствии с Инструкцией N 7;

- текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

С транзитных валютных счетов юридических лиц, в пользу которых поступила валютная выручка, производится обязательная продажа части валютной выручки. Оставшаяся после обязательной продажи часть валютной выручки перечисляется по поручению юридических лиц на их текущие валютные счета.

Денежные средства в иностранной валюте, превышающие сумму обязательной продажи (как подлежащие обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, так и не являющиеся таковыми), на основании поручения клиента могут быть проданы с его транзитного валютного счета за рубли. Полученная сумма зачисляется в полном объеме на расчетный счет юридического лица, указанный в его поручении (заявке на продажу).

Кроме того, юридическим лицам, в том числе посредническим организациям, предоставлено право оплачивать со своих транзитных валютных счетов расходы в иностранной валюте (за исключением расходов и потерь, относимых на счет прибылей и убытков) в случаях, предусмотренных п.8 Инструкции N 7, а также в иных случаях, разрешенных Банком России.

Таким образом, юридическому лицу наряду с текущим валютным счетом одновременно и в обязательном порядке открывается транзитный валютный счет. Он предназначен в основном для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, а также для проведения иных операций, предусмотренных Инструкцией N 7.

Специальный транзитный валютный счет

Параллельно с открываемыми текущим валютным и транзитным валютным счетами организации-резиденту также открывается специальный транзитный валютный счет. Это предусмотрено п.п.1 и 3 Указания Банка России от 20.10.1998 N 383-У "О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (далее - Указание N 383-У).

Этот счет открывается уполномоченным банком без участия организации-резидента в целях учета совершаемых ею операций покупки иностранной валюты на валютном рынке и ее обратной продажи.

На специальный транзитный валютный счет зачисляются поступления в иностранной валюте в пользу резидента. Списание иностранной валюты со специального транзитного валютного счета допускается только в случаях и в порядке, установленных п.4 Указания N 383-У.

Сообщать или не сообщать?

МНС России, отвечая на запрос о применении ответственности, предусмотренной ст.118 НК РФ, в своем Письме от 01.02.2002 N 14-3-04/218-Г530 указало следующее.

Поскольку открытие и функционирование текущих валютных, транзитных валютных и специальных транзитных валютных счетов осуществляется на основании договора банковского счета и ввиду того, что по названным счетам производятся операции по зачислению денежных средств, поступивших от других лиц, и расходованию денежных средств резидента (юридического лица), а также в связи с тем, что на основании п.6 Указания N 383-У комиссионное вознаграждение в пользу уполномоченного банка выплачивается резидентом с его специального транзитного валютного счета в соответствии с договором об открытии текущего валютного счета или поручения на покупку иностранной валюты, то данные счета относятся к счетам, предусмотренным п.2 ст.11 НК РФ, так как удовлетворяют содержащимся в нем признакам.

Следовательно, согласно позиции, изложенной в рассматриваемом Письме МНС России, обязанность банка и налогоплательщика своевременно сообщать в налоговый орган об открытии (закрытии) счетов соответственно распространяется на текущие валютные, транзитные валютные и специальные транзитные валютные счета. Значит, при нарушении банком или налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии названных счетов они могут быть привлечены к ответственности, установленной ст.ст.118 и 132 Кодекса.

Позднее Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ (ВАС РФ) при разрешении конкретного арбитражного спора своим Постановлением от 04.07.2002 N 10335/01 разъяснил данный вопрос следующим образом.

Как следует из п.6 Инструкции N 7, поступления в иностранной валюте в пользу юридических лиц подлежат обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках Российской Федерации, если иное не разрешено Банком России. Для этого юридическому лицу наряду с текущим валютным счетом одновременно и в обязательном порядке открывается транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащей обязательной продаже.

Таким образом, транзитный валютный счет открывается параллельно текущему валютному счету независимо от волеизъявления организации. Следовательно, уведомление об открытии текущего валютного счета одновременно свидетельствует и об открытии транзитного валютного счета.

При этом ВАС РФ, мотивируя свое решение по рассматриваемому делу, указал, что банк выполнил обязанность, возложенную на него ст.86 НК РФ, сообщив в налоговый орган об открытии клиенту текущего валютного счета. При данных обстоятельствах отсутствуют основания для привлечения банка к ответственности, предусмотренной ст.132 НК РФ.

В рамках рассмотрения данного конкретного арбитражного дела ВАС РФ высказал свою позицию только в отношении наличия или отсутствия у банка обязанности сообщать об открытии (закрытии) транзитного валютного счета клиента. Несмотря на это, имеются основания полагать, что арбитражные суды будут применять подобный подход и при толковании обязанности налогоплательщика сообщать об открытии (закрытии) своих счетов, поскольку содержание предусмотренных ст.ст.23 и 86 НК РФ обязанностей банка и налогоплательщика одинаково напрямую зависит от толкования содержащегося в ст.11 НК РФ понятия "счет".

Очевидно, что подобным образом будет решаться вопрос и применительно к специальному транзитному валютному счету.

Следовательно, арбитражные суды скорее всего будут придерживаться такой позиции, что в налоговый орган однозначно необходимо сообщать об открытии (закрытии) текущего валютного счета, поскольку он отвечает всем признакам, содержащимся в п.2 ст.11 НК РФ. Сообщение об открытии текущего валютного счета одновременно будет означать, что данному клиенту банка были открыты параллельно с текущим также транзитный валютный и специальный транзитный валютный счета.

Таким образом, можно предположить, что арбитражные суды пойдут по пути, предложенному ВАС РФ, и будут отказывать в применении ответственности, предусмотренной ст.ст.132 и 118 НК РФ, к банкам и налогоплательщикам, сообщившим в налоговый орган только об открытии текущего валютного счета.

На данный момент Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (далее - арбитражный суд) в своих Постановлениях от 21.11.2002 по делу N А56-10577/02, от 16.01.2003 по делу N А56-19408/02, от 20.02.2003 по делу N А56-27510/02 занял аналогичную позицию.

Анализируя перечисленные выше положения Инструкции N 7 и Указания N 383-У, характеризующие правовой режим рассматриваемых счетов, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Открытие специального транзитного валютного счета является обязательным в силу императивных требований банковского и валютного законодательства и не зависит от волеизъявления налогоплательщика.

Специальный транзитный валютный счет открывается одновременно с текущим валютным счетом и не является самостоятельным предметом договора банковского счета. Данный счет открывается банком резиденту без заключения договора банковского счета в одностороннем порядке в целях осуществления контроля за соблюдением резидентом валютного законодательства.

Правовым режимом данного счета, установленным Указанием N 383-У, не предусмотрена возможность осуществления банковских операций по уплате или взысканию налогов.

Учитывая изложенное, поскольку специальный транзитный валютный счет не отвечает признакам счета, приведенным в ст.11 НК РФ, то, по мнению арбитражного суда, у банка и у налогоплательщика отсутствует обязанность сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии указанного счета.

Аналогичным образом арбитражный суд сделал вывод, что транзитный валютный счет в соответствии с Инструкцией N 7 также открывается одновременно с текущим валютным счетом, не является самостоятельным предметом договора банковского счета и не отвечает всем признакам счета, указанным в ст.11 НК РФ.

Такую же позицию заняли Федеральные арбитражные суды:

- Московского округа в своих Постановлениях от 26.11.2002 по делу N КА-А41/7721-02, от 08.01.2003 по делу N КА-А41/8670-02, от 07.02.2003 по делу N КА-А40/160-03;

- Западно-Сибирского округа в своем Постановлении от 31.03.2003 по делу N Ф04/1439-351/А27-2003;

- Дальневосточного округа в своем Постановлении от 09.10.2002 по делу N Ф03-А59/02-2/2050;

- Уральского округа в своих Постановлениях от 27.01.2003 по делу N Ф09-7/03-АК, от 12.05.2003 по делу N Ф09-1296/03-АК;

- Восточно-Сибирского округа в своих Постановлениях от 03.10.2002 по делу N А19-9211/02-42-Ф02-2923/02-С1, от 03.10.2002 по делу N А19-9210/02-42-Ф02-2926/02-С1;

- Волго-Вятского округа в своем обобщении практики рассмотрения споров, связанных с применением санкций по части первой Налогового кодекса РФ.

Е.С.Баулина

Советник налоговой службы

III ранга

Управление

кредитных организаций

МНС России

Подписано в печать

02.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——