"Российский налоговый курьер", N 18, 2003

Вопрос: Может ли предприятие досрочно исполнить свою обязанность по уплате налога на прибыль по базе переходного периода? В нашей организации эти суммы незначительны, и нам бы не хотелось "тянуть" их еще три года.

Ответ: Порядок уплаты налога на прибыль с базы переходного периода определен п.8 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ. Им установлено, что с базы переходного периода налог на прибыль надо платить в бюджет равными долями в течение 2002 - 2006 гг.

Напомним, что налог должен распределяться по отчетным периодам без учета срока уплаты налога за календарный год. Допустим, у организации отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев. В таком случае она должна платить налог в бюджет в следующие сроки:

- в пределах 10% суммы налога от налоговой базы за 2001 г. - равными долями до 28 июля и 28 октября 2002 г.;

- в пределах от 10 до 70% суммы налога от налоговой базы за 2001 г. - равными долями до 28 апреля, 28 июля и 28 октября 2003 г. и 28 апреля, 28 июля и 28 октября 2004 г.;

- свыше 70% суммы налога от налоговой базы за 2001 г. - равными долями до 28 апреля, 28 июля и 28 октября 2005 г. и 28 апреля, 28 июля и 28 октября 2006 г.

Итак, обязанность уплаты налога с базы переходного периода будет возникать в течение пяти лет по итогам отчетных периодов.

Порядок уплаты налога на прибыль, исчисленного по налоговой базе переходного периода, подробно изложен в Методических рекомендациях, утвержденных Приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458. По поводу уплаты налога раньше положенного срока в п.4 этого документа сказано следующее: "Следует обратить внимание, что действующий порядок не предусматривает для налогоплательщиков возможности единовременного погашения задолженности перед бюджетом по налогу с налоговой базы переходного периода. Поэтому сумма налога, исчисленного по налоговой базе переходного периода, внесенная налогоплательщиком в размере, превышающем сумму начисленного по конкретному сроку по строкам 550, 560 и 570 листа 02 Декларации по налогу на прибыль, следует рассматривать в качестве переплаты".

Конечно, по письменному заявлению организации переплата может быть направлена на погашение задолженности по налогу на прибыль в будущем. Это разрешено п.4 ст.78 НК РФ. Но здесь есть один "подводный камень". Если у вашей организации имеется недоимка по другим налогам, налоговая инспекция вправе самостоятельно произвести зачет уплаченной вами суммы в счет погашения этой недоимки. Это право дает ей п.5 ст.78 Кодекса.

Вместе с тем в п.4 упомянутых выше Методических рекомендаций указано, что "налогоплательщик может по конкретному сроку начислить сумму, превышающую исчисленную в приведенном выше порядке величину обязательного платежа. В этом случае указанные налогоплательщиком суммы признаются налогом по налоговой базе переходного периода и отражаются в лицевом счете налогоплательщика в общеустановленном порядке".

Итак, если вы решили досрочно исполнить свою обязанность по уплате налога с базы переходного периода, например доплатить всю сумму налога в течение 2003 г., это обязательно должно быть отражено по строкам 550, 560 и 570 листа 02 Декларации по налогу на прибыль. Они заполняются на основании соответствующих строк листа 12 или 13 декларации за I полугодие 2002 г. Так как показатели строк 082, 092 и 102 листа 12 или 13 изменятся, вам нужно сдать в налоговую инспекцию этот лист с уточненными данными за I полугодие 2002 г. и при необходимости уточнить расчеты по листу 02 за соответствующие периоды.

Если налогоплательщик в какой-либо отчетный период отказывается от принятого им порядка более раннего внесения в бюджет налога по налоговой базе переходного периода, ему следует сдать уточненные расчеты по соответствующим налоговым периодам.

М.Ю.Ракитина

Эксперт

журнала "Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

02.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——