"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", N 3, 2003

РЕАЛИЗАЦИЯ ПУТЕВОК ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ

ПО ПОСРЕДНИЧЕСКОМУ ДОГОВОРУ

Многие российские турфирмы реализуют путевки иностранных компаний, заключив с ними посреднические договоры. Такая форма сотрудничества выгодна для обеих сторон. Ведь в этом случае российской турфирме не нужно самостоятельно формировать тур, заключая договоры с гостиницами, авиакомпаниями, экскурсионными бюро. А иностранная компания получает доход на рынке нашей страны, не открывая здесь своего представительства.

Учет путевок, полученных от иностранной компании по посредническому договору. Порядок уплаты налогов при реализации этих путевок туристам и турагентам. Реализация путевок по договорам субкомиссии и субагентским договорам. Вот основные аспекты нашей статьи.

Реализация путевок туристам

Путевки, полученные для реализации от иностранной компании, турфирме необходимо учитывать на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". С этого счета путевки списываются по мере реализации.

Деньги, полученные турфирмой от клиентов за путевки, по сути, принадлежат иностранной компании, поэтому они не являются доходом российской турфирмы. Ее доход - это лишь сумма вознаграждения, причитающегося согласно договору (вознаграждение признается выручкой турфирмы после того, как иностранная компания утвердит ее отчет о реализации путевок). Поэтому получаемые от туристов средства следует учесть на отдельном субсчете, открытом к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

А нужно ли платить налог с продаж при реализации путевок иностранной фирмы, если туристы оплачивают их наличными или с использованием пластиковых карт?

Для ответа на этот вопрос обратимся к ст.348 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что плательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен этот налог. А под организациями в свою очередь понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством нашей страны (российские организации), а также иностранные компании. Это вытекает из содержания п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, при реализации в России путевок иностранной компании необходимо заплатить налог с продаж. Причем поскольку путевки реализует российская турфирма по посредническому договору, то именно она и должна заплатить налог за иностранную компанию (в данном случае на турфирму возлагается роль налогового агента). Такой порядок предусмотрен в п.3 ст.354 Налогового кодекса РФ. Причем турфирма должна уплатить налог с продаж даже в том случае, если сама она перешла на "упрощенку" <*> и не является плательщиком данного налога.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О том, какие турфирмы в 2003 г. могут применять упрощенную систему налогообложения, читайте в статье "Упрощенка": условия изменились", опубликованной в журнале N 4, 2002, с. 10 - 17.

Теперь поговорим о НДС. Этот налог турфирме придется заплатить с суммы своего вознаграждения (ст.156 Налогового кодекса РФ). На сумму вознаграждения турфирма должна выписать иностранной компании счет-фактуру, а также составить акт об оказании услуг в двух экземплярах (один - для себя, второй - для иностранной компании).

А нужно ли турфирме удерживать НДС с дохода иностранной компании, полученного за проданные путевки? Иными словами, признается ли турфирма налоговым агентом в соответствии со ст.161 Налогового кодекса РФ?

Чтобы ответить на этот вопрос, давайте сначала определим, что является местом реализации туристских услуг. Ведь ст.161 Налогового кодекса РФ предусматривает обязанность налогового агента исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога только в том случае, если иностранец, который не зарегистрирован в российских налоговых органах, реализует услуги на территории России.

Итак, как сказано в пп.3 п.1 ст.148 Налогового кодекса РФ, местом реализации услуг в сфере туризма признается территория России, если услуги фактически оказываются на ее территории.

В данном случае турфирма реализует путевки, сформированные иностранной компанией.

При этом туристские услуги будут оказываться за рубежом. А это значит, что доходы иностранной компании не должны облагаться НДС в России.

Пример 1. Турфирма "Урал-Тур" заключила агентский договор с итальянской туристической компанией Sole Mio. По этому договору российская турфирма получила на реализацию 100 путевок для поездки в Италию стоимостью 1000 евро каждая. В стоимость путевок включены проживание, питание, перелет, трансферты, экскурсионное обслуживание, страхование. Посредническое вознаграждение турфирмы составляет 7 процентов от стоимости реализованных путевок.

Содействие в получении виз в Италию для туристов фирма "Урал-Тур" оказывает за дополнительную плату. Но в данном примере мы не будем рассматривать эту операцию <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> О порядке оформления виз читайте в статье "Оформление визы" в этом номере журнала на с. 38 - 41.

В августе 2003 г. турфирма "Урал-Тур" реализовала 80 путевок. Предположим, что все путевки были реализованы в один день.

Курс евро, установленный Центральным банком РФ, составлял на дату:

- получения путевок от иностранной компании - 33,0 руб.;

- продажи путевок туристам - 34,7 руб.;

- утверждения отчета турфирмы по продаже путевок и перечисления денег иностранной компании - 34,5 руб.

Расходы турфирмы "Урал-Тур" (зарплата персонала с отчислениями, телефонные переговоры, оплата Интернета, амортизация основных средств, рекламные расходы и т.д.), связанные с реализацией путевок в Италию, составили 5500 руб.

Данная операция будет отражена в учете турфирмы "Урал-Тур" следующими проводками:

Дебет 004

- 3 300 000 руб. (1000 EUR x 33 руб/EUR x 100 шт.) - приняты на учет путевки, полученные на реализацию по посредническому договору с иностранной компанией;

Дебет 62

Кредит 76 субсчет "Расчеты с итальянской турфирмой"

- 2 776 000 руб. (1000 EUR x 34,7 руб/EUR x 80 шт.) - отражена задолженность туристов за реализованные им путевки;

Дебет 50 Кредит 62

- 2 776 000 руб. - получены деньги за путевки от туристов;

Кредит 004

- 2 640 000 руб. (1000 EUR x 33 руб/EUR x 80 шт.) - списаны с учета путевки, полученные по посредническому договору с иностранной компанией и реализованные туристам;

Дебет 44 Кредит 02 (69, 70 ...)

- 5500 руб. - отражены расходы турфирмы по посреднической деятельности;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с итальянской турфирмой"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- 132 190,48 руб. (1000 EUR x 34,7 руб/EUR x 80 шт. x 5% : 105%) - отражена задолженность перед бюджетом по налогу с продаж;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с итальянской турфирмой" Кредит 90 субсчет "выручка"

- 193 200 руб. (1000 EUR x 34,5 руб/EUR x 80 шт. x 7%) - отражена выручка от реализации путевок (сумма посреднического вознаграждения согласно договору);

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 32 200 руб. (193 200 руб. x 20% : 120%) - начислен НДС с суммы посреднического вознаграждения;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- 5500 руб. - списаны расходы, связанные с посреднической деятельностью;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 155 500 руб. (193 200 - 32 200 - 5500) - отражена прибыль от оказания посреднических услуг;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с итальянской турфирмой" Кредит 52

- 2 434 609,52 руб. (1000 EUR x 34,5 руб/EUR x 80 шт. - 132 190,48 руб. - 193 200 руб.) - перечислены деньги иностранной компании за реализованные путевки (за вычетом посреднического вознаграждения);

Дебет 76 субсчет "Расчеты с итальянской турфирмой"

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 16 000 руб. (1000 EUR x 80 шт. x (34,7 руб/EUR - 34,5 руб/EUR)) - отражена положительная курсовая разница, образовавшая при расчетах с иностранной компанией.

В целях налогообложения прибыли турфирма "Урал-Тур" должна учесть 171 500 руб. (155 500 + 16 000). При условии, конечно, что величина расходов в целях бухгалтерского и налогового учета совпадает.

Реализация путевок турагентам

Порядок учета и налогообложения реализации путевок иностранной компании турагентам будет тот же, что и реализации путевок туристам. Разница состоит лишь в том, что при реализации путевок турагентам турфирме не нужно исполнять роль налогового агента по уплате налога с продаж за иностранного партнера. Ведь реализация товаров (работ, услуг) юридическим лицам этим налогом не облагается, даже если товары (работы, услуги) оплачиваются наличными (ст.349 Налогового кодекса РФ).

Основные проблемы в данном случае возникают при оформлении счетов-фактур. Чтобы разобраться с этой проблемой, мы обратимся к двум документам:

- Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (п.п.3, 11, 24);

- Письму МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Порядок оформления счетов-фактур в том случае, если турфирма реализует путевки иностранной компании, будет зависеть от того, продает она эти путевки турагентам от своего имени или от имени иностранной компании.

Если российская турфирма выступает от имени иностранной компании, то счет-фактуру турагенту она не выставляет. В такой ситуации российская турфирма выставляет только один счет-фактуру - иностранной компании на сумму своего вознаграждения. Этот счет-фактуру нужно зарегистрировать в Книге продаж и в Книге учета выставленных счетов-фактур.

Если же российская турфирма выступает по посредническому договору от своего имени, то при реализации путевок турагенту она выписывает счет-фактуру от своего имени в двух экземплярах: один экземпляр передается турагенту, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур. Причем регистрировать этот счет-фактуру в книге продаж не нужно, ведь услуги будут оказаны за пределами России, то есть НДС они не облагаются (в счете-фактуре также делается запись "без НДС"). Одновременно с этим российская турфирма - посредник предъявляет иностранной компании счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Этот счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж и в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Привлечение российских турфирм

к продвижению путевок иностранной компании

В двух предыдущих разделах нашей статьи мы рассмотрели случаи, когда турфирма реализует путевки туристам или турагентам, заключив с ними договор купли-продажи. Но возможно, что турфирма привлечет другие компании для реализации путевок по посредническим договорам.

В этом случае при получении путевок от иностранной компании турфирма учитывает их по дебету забалансового счета 004. После того как эти путевки будут переданы другой турфирме по посредническому договору, их нужно списать со счета 004. Но поскольку данные путевки еще не проданы, а только переданы на реализацию, было бы целесообразным для контроля за их движением открыть новый счет за балансом, например счет 012 "Путевки, переданные на реализацию по посредническому договору".

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1. Но в данном случае предположим, что турфирма "Урал-Тур" заключила субагентский договор с турфирмой "Миасс-тур". В соответствии с этим договором турфирма "Урал-Тур" передала на реализацию турфирме "Миасс-тур" 80 путевок в Италию, полученных от иностранной компании. За реализацию этих путевок вознаграждение турфирмы "Миасс-тур" установлено в размере 3 процентов от стоимости проданных путевок.

Курс евро, установленный Центральным банком РФ, составлял на дату:

- получения путевок от иностранной компании - 33,0 руб.;

- передачи путевок турфирме "Миасс-тур" - 34,7 руб.;

- утверждения отчета турфирмы "Миасс-тур" по продаже путевок и получения от нее денег, а также утверждения отчета турфирмы "Урал-Тур" и перечисления денег иностранной компании - 34,5 руб.

Расходы фирмы "Урал-Тур" (зарплата персонала с отчислениями, телефонные переговоры, оплата Интернета, амортизация основных средств, рекламные расходы и т.д.), связанные с реализацией путевок в Италию, составили 5500 руб. В эту сумму не включено вознаграждение субагента.

В учете турфирмы "Урал-Тур" бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 004

- 3 300 000 руб. (1000 EUR x 33 руб/EUR x 100 шт.) - приняты на учет путевки, полученные на реализацию по посредническому договору с иностранной компанией;

Кредит 004

- 2 640 000 руб. (1000 EUR x 33 руб/EUR x 80 шт.) - списаны с учета путевки, полученные по агентскому договору от иностранной компании и переданные на реализацию по субагентскому договору турфирме "Миасс-тур";

Дебет 012

- 2 776 000 руб. (1000 EUR x 34,7 руб/EUR x 80 шт.) - отражены путевки, переданные турфирме "Миасс-тур";

Дебет 76 субсчет "Расчеты с субагентом"

Кредит 76 субсчет "Расчеты с итальянской турфирмой"

- 2 628 571,43 руб. (1000 EUR x 34,5 руб/EUR x 80 шт. - 1000 EUR x 34,5 руб/EUR x 80 шт. x 5% : 105%) - отражена задолженность турфирмы "Миасс-тур" за реализованные ей путевки (за вычетом удержанного налога с продаж);

Кредит 012

- 2 776 000 руб. - списаны путевки, реализованные по субагентскому договору;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с итальянской турфирмой"

Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 193 200 руб. (1000 EUR x 34,5 руб/EUR x 80 шт. x 7%) - отражена

выручка в виде вознаграждения по агентскому договору с иностранной компанией;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 32 200 руб. (193 200 руб. x 20% : 120%) - начислен НДС с суммы посреднического вознаграждения;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет "Расчеты с субагентом"

- 69 000 руб. (1000 EUR x 34,5 руб/EUR x 80 шт. x 3% - 1000 EUR x 34,5 руб/EUR x 80 шт. x 3% x 20% : 120%) - начислено вознаграждение турфирме "Миасс-тур" за реализованные путевки (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с субагентом"

- 13 800 руб. (1000 EUR x 34,5 руб/EUR x 80 шт. x 3% x 20% : 120%) - отражен НДС по расчетам с субагентом;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с субагентом"

- 2 545 771,43 руб. (2 628 571,43 - 69 000,0 - 13 800) - получены деньги от турфирмы "Миасс-тур" за реализованные путевки;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 13 800 руб. - возмещен из бюджета НДС по расчетам с субагентом;

Дебет 44 Кредит 02 (69, 70 ...)

- 5500 руб. - отражены расходы турфирмы "Урал-Тур" (без учета агентского вознаграждения, уплаченного турфирме "Миасс-тур");

Дебет 76 субсчет "Расчеты с итальянской турфирмой" Кредит 52

- 2 435 371,43 руб. (1000 EUR x 34,5 руб/EUR x 80 шт. - 1000 EUR x 34,5 руб/EUR x 80 шт. x 5% : 105% - 193 200 руб.) - перечислены деньги итальянской турфирме (за вычетом агентского вознаграждения);

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- 74 500 руб. (69 000 + 5500) - списаны расходы по осуществлению посреднической деятельности;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 86 500 руб. (193 200 - 32 200 - 74 500) - отражена прибыль от оказания посреднических услуг.

В целях налогообложения прибыли турфирма "Урал-Тур" должна учесть 86 500 руб. Но это при условии, что сумма расходов в целях бухгалтерского и налогового учета совпадает.

Н.Н.Лавренова

Аудитор

Подписано в печать

01.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——