"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", N 3, 2003

ПРОДАЖА АВИАБИЛЕТОВ

ПО ПОСРЕДНИЧЕСКИМ ДОГОВОРАМ

Турфирма может продавать авиабилеты в составе тура или же отдельно. При этом с авиакомпанией чаще всего заключается посреднический договор (агентский или комиссии), по которому турфирма реализует полученные билеты за вознаграждение.

Пример. Турфирма ЗАО "Магнолия-тур" заключила агентский договор с авиакомпанией, по которому она реализует билеты своим клиентам, за что получает вознаграждение - 10 процентов от стоимости проданных авиабилетов. Вознаграждение удерживается из денег, полученных от клиентов за билеты.

В августе 2003 г. турфирма ЗАО "Магнолия-тур" получила от авиакомпании 12 билетов на внутренние рейсы стоимостью 2300 руб. каждый (с учетом НДС). Все эти билеты были проданы клиентам турфирмы 15 августа. Причем они были проданы не в составе туров. Оплата за них получена наличными. Тем не менее, продавая авиабилеты, турфирма может не применять ККМ, поскольку бланки таких билетов являются бланками строгой отчетности. Об этом сказано в Письме МНС России от 9 августа 2001 г. N ВБ-6-06/614 <*>. Сейчас эти бланки также можно применять, несмотря на то, что уже действует новый Закон по контрольно-кассовой технике (см. Письмо Минфина России от 14 июля 2003 г. N 16-00-12/24).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О том, что бланки авиабилетов относятся к бланкам строгой отчетности, говорил и заместитель руководителя департамента организации налогового контроля МНС России В.Л. Коротяев. Интервью с ним было опубликовано в журнале N 4, 2002, с. 8 - 9.

Вознаграждение турфирмы за проданные авиабилеты составило 2760 руб. (2300 руб. x 12 шт. x 10%). Сумма этого вознаграждения и будет являться выручкой турфирмы. Это следует из п.5 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. Причем сумму вознаграждения нужно включить в выручку тогда, когда услуга оказана, то есть билеты проданы.

Реализуя билеты физическим лицам за наличные, турфирма должна удержать с них налог с продаж, ведь продажа авиабилетов не освобождается от этого налога (п.1 ст.350 Налогового кодекса РФ). И поскольку в данном случае деньги за билеты поступают в кассу турфирмы, то на нее возлагается роль налогового агента по исчислению и уплате налога с продаж в бюджет. Причем налог с продаж рассчитывается с полной стоимости реализованных авиабилетов. Такой порядок установлен в п.3 ст.354 Налогового кодекса РФ. Таким образом, сумма налога с продаж составит 1314,29 руб. (2300 руб. x 12 шт. x 5% : 105%).

А вот НДС турфирма должна заплатить только с суммы своего вознаграждения. Такой порядок прописан в п.1 ст.156 Налогового кодекса РФ.

В учете турфирмы ЗАО "Магнолия-тур" бухгалтер отразит данную операцию следующими проводками:

Дебет 004

- 27 600 руб. (2300 руб. x 12 шт.) - получены на реализацию билеты по агентскому договору (учет авиабилетов ведется по их стоимости и количеству);

Дебет 50 Кредит 76 субсчет "Расчеты с авиакомпанией"

- 27 600 руб. - получена плата за авиабилеты от физических лиц;

Кредит 004

- 27 600 руб. - реализованы билеты физическим лицам;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с авиакомпанией"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- 1314,29 руб. - начислен налог с продаж;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с авиакомпанией" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 2760 руб. - удержано вознаграждение за реализацию авиабилетов;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 460 руб. (2760 руб. x 20% : 120%) - начислен НДС с посреднического вознаграждения;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с авиакомпанией" Кредит 51

- 23 525,71 (27 600,00 - 1314,29 - 2760,00) - перечислена авиакомпании задолженность за реализованные билеты (за вычетом налога с продаж и суммы посреднического вознаграждения).

Доход, полученный от продажи авиабилетов, учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли турфирмы. При этом налоговый регистр учета доходов текущего периода может иметь следующий вид:

     
   ———————————T————————————————T————————————————T—————————T—————————¬
   |   Дата   |   Вид дохода   |  Наименование  |  Сумма  |  Общая  |
   |  дохода  |                | объекта учета  |         |  сумма  |
   +——————————+————————————————+————————————————+—————————+—————————+
   |15.08.2003|Доход от        |Агентское       |2760 руб.|2760 руб.|
   |          |реализации услуг|вознаграждение  |         |         |
   |          |                |за реализованные|         |         |
   |          |                |авиабилеты      |         |         |
   L——————————+————————————————+————————————————+—————————+——————————
   

Полученный доход турфирма должна уменьшить на сумму расходов, связанных с его получением (п.1 ст.247 Налогового кодекса РФ). Например, на сумму начисленного НДС с выручки, а также прочих расходов (оплата труда персонала, амортизация основных средств и т.д.). Однако иногда трудно разделить расходы турфирмы на те, что связаны с продажей путевок, и те, которые относятся к реализации авиабилетов. Но поскольку сейчас ставка налога на прибыль по основной и посреднической деятельности турфирм единая, то нет необходимости вести раздельный учет расходов по разным видам деятельности.

А.А.Разумов

Аудитор

Подписано в печать

01.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——