"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", N 3, 2003

СТРАХОВАНИЕ ТУРИСТОВ

Отправляясь в путешествие, туристу хочется быть уверенным, что в случае болезни или иных непредвиденных обстоятельств ему не придется тратить деньги на лечение. Тем более что за границей лечение может обойтись в копеечку. На этот случай туристу оформляют страховой полис, который дает ему возможность компенсировать непредвиденные расходы при болезни или ином несчастном случае.

В нашей статье мы расскажем вам, когда страхование туристов является обязательным, а когда - добровольным. Также мы рассмотрим две схемы, по которым турфирма может оформлять страхование своих клиентов, и выберем из них наиболее оптимальную.

В каких случаях нужно страховать туристов

Основные положения по страхованию туристов прописаны в ст.17 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации". Здесь сказано, что туроператор (турагент) обязан страховать туристов на случай внезапного заболевания и от несчастных случаев, если такие требования установлены законодательством той страны (места), куда направляется турист. А такие требования сейчас предъявляют большинство стран, в том числе Франция, Испания, Финляндия.

В страховом полисе (это документ, подтверждающий страховку туриста) должно предусматриваться, что туристу оплатят медицинскую помощь и возместят иные расходы при наступлении страхового случая непосредственно в стране (месте) временного пребывания. По желанию туриста ему могут оформить страхование иных рисков, например гражданской ответственности, если он планирует отправиться в путешествие на машине.

Кто может страховать туристов

Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к Закону РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Согласно п.1 ст.6 данного Закона, страховщиками признаются юридические лица любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством РФ, созданные для осуществления страховой деятельности и получившие соответствующую лицензию.

Таким образом, турфирмы не могут заниматься страховой деятельностью. Чтобы оформить страховой полис для туриста, им нужно воспользоваться услугами страховых компаний.

Как отразить операции

по страхованию туристов в учете

Порядок учета операций по страхованию туристов зависит от того, как были оформлены отношения турфирмы со страховой компанией.

Как мы уже отметили, самостоятельно оказывать услуги по страхованию турфирма не может. Поэтому она должна заключить договор со страховой компанией, имеющей лицензию на осуществление необходимых видов страхования (медицинского, от несчастных случаев, гражданской ответственности и т.д.). При этом турфирма может выступать в роли страхового агента или брокера, то есть осуществлять посредническую деятельность в сфере страхования туристов, либо приобретать страховые услуги и включать их стоимость в цену турпутевки.

Турфирма выступает

в роли страхового агента или брокера

В этом случае турфирма заключает со страховой компанией посреднический договор, чаще всего агентский, в соответствии с которым турфирма становится страховым агентом. В дальнейшем турфирма от имени и за счет страховой компании подписывает договоры страхования со своими клиентами, в которых страховщиком выступает страховая компания, а страхователем - турист. Следовательно, если наступит страховой случай (например, турист заболеет), его расходы будет оплачивать страховая компания.

Получив от туриста деньги за страховку, турфирма выдает ему квитанцию по форме N А-7. Затем полученные деньги (как правило, за вычетом посреднического вознаграждения) турфирма перечисляет страховой компании. Сроки перечисления денег и размер комиссионных определяются в договоре, заключенном турфирмой со страховой компанией. Кроме того, страховая компания может потребовать от турфирмы предоставлять копии экземпляров квитанций на получение страхового взноса. В этом случае турфирма передает их по акту, в котором указываются количество и номера переданных квитанций.

Застрахованный турист вместе с путевкой получает от турфирмы страховой полис. Этот полис является бланком строгой отчетности. Его турфирма получает от страховой компании (причем турфирма может получать от страховщика уже заполненный бланк либо заполнять его сама). В последнем случае турфирма в течение всего срока действия посреднического договора отчитывается перед страховой компанией об использовании полисов, указывая в отчете даты заключения договоров страхования с туристами и выдачи полисов, номера заключенных договоров и выданных полисов, а также паспортные данные застрахованных туристов. Как правило, отчет предоставляется страховой компании до начала тура.

Обратите внимание: получаемые от туриста деньги за страховку (страховые премии) принадлежат не турфирме, а страховой компании, ведь турфирма является всего лишь посредником. Следовательно, турфирма не должна включать всю полученную сумму в состав доходов - ее доходом является только сумма посреднического вознаграждения.

Необходимо также обратить внимание на то, что, хотя операции по страхованию и перестрахованию не облагаются НДС (пп.7 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ), доходы от посреднической деятельности являются объектом обложения НДС (ст.156 Налогового кодекса РФ). Поэтому с суммы полученного вознаграждения турфирме нужно исчислить и уплатить в бюджет НДС.

Средства, перечисляемые страховой компании, не являются расходами турфирмы и не должны включаться в стоимость тура - опять-таки на том основании, что турфирма выступает посредником при передаче денег от одной стороны договора (туриста) другой стороне (страховой компании).

Однако при осуществлении посреднической деятельности в области страхования у турфирмы могут возникать определенные расходы. В частности, ей придется платить зарплату сотрудникам, занимающимся оформлением страховых полисов, начислять ЕСН и другие обязательные платежи от данной зарплаты и т.д. На сумму подобных расходов турфирма может уменьшить доход от посреднической деятельности (ст.252 Налогового кодекса РФ).

Пример 1. Турфирма "Европа" заключила агентский договор со страховой компанией "Гарантия". В соответствии с этим договором агентское вознаграждение турфирмы за оформление страхования туристов составляет 8 процентов от стоимости полиса.

В августе компания "Гарантия" передала турфирме "Европа" 100 незаполненных страховых полисов. Турфирма "Европа" организовала туры для 70 клиентов. Всем им были оформлены страховые полисы на общую сумму 150 000 руб. Полисы оформляет специальный сотрудник, зарплата которого (с учетом всех отчислений) составила в августе 4325 руб.

Страховая компания "Гарантия" утвердила отчет турфирмы "Европа" по оформлению страховых полисов также в августе. В этом же месяце турфирма перечислила деньги страховщику, удержав сумму причитающегося ей вознаграждения.

В учете турфирмы "Европа" бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 006

- 100 руб. (1 руб. x 100 шт.) - приняты на учет страховые полисы как бланки строгой отчетности в условной оценке (1 руб. за полис);

Дебет 50 Кредит 76 субсчет "Расчеты со страховой компанией"

- 150 000 руб. - получены деньги за полисы от туристов;

Кредит 006

- 70 руб. (1 руб. x 70 шт.) - списаны страховые полисы, переданные туристам;

Дебет 44 Кредит 70 (69)

- 4325 руб. - начислена зарплата сотруднику, занимающемуся оформлением страховых полисов (с учетом всех отчислений);

Дебет 76 субсчет "Расчеты со страховой компанией"

Кредит 90 субсчет "Выручка от посреднических услуг"

- 12 000 руб. (150 000 руб. x 8%) - отражена выручка в сумме посреднического вознаграждения (после утверждения отчета турфирмы);

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2000 руб. (12 000 руб. x 20% : 120%) - начислен НДС с суммы посреднического вознаграждения;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость посреднических услуг" Кредит 44

- 4325 руб. - списаны расходы по осуществлению посреднической деятельности;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 5675 руб. (12 000 - 2000 - 4325) - отражена прибыль от оказания посреднических услуг;

Дебет 76 субсчет "Расчеты со страховой компанией" Кредит 51

- 138 000 руб. (150 000 - 12 000) - перечислены деньги страховой компании "Гарантия" (за вычетом посреднического вознаграждения).

Турфирма включает стоимость страховки в цену путевки

Затраты по страхованию туристов турфирма может включать в стоимость путевки, если она заключила со страховой компанией не посреднический договор, а договор страхования в пользу третьих лиц. В этом случае страховщиком будет выступать страховая компания, а страхователем - сама турфирма.

Схема работы со страховой компанией в этом случае следующая. Турфирма подает в страховую компанию списки туристов, которых необходимо застраховать, а взамен получает страховые полисы (учитывать и отчитываться за которые нужно так же, как и при посредническом договоре). Если турист заболеет или с ним произойдет иной страховой случай, он должен будет обращаться не в страховую компанию, а в турфирму. Получив информацию от туриста, турфирма сообщит об этом страховой компании, а та в свою очередь оплачивает медицинскую помощь или возмещает туристу иные убытки.

При этом страховая премия (деньги за страхование) перечисляется страховой компании из собственных средств турфирмы, которая впоследствии включает стоимость страховки в цену путевок, продаваемых туристам.

Пример 2. Турфирма "Вояж" заключила договор страхования в пользу третьих лиц со страховой компанией "Полис". В августе 2003 г. эта турфирма организовала одну поездку группы из 10 человек в Красную Поляну. Расходы по организации поездки составили:

- проживание в гостинице с полным пансионом - 9000 руб. (в том числе НДС - 1500 руб.);

- проезд на автобусе - 3765 руб. (в том числе НДС - 627,5 руб.);

- медицинское страхование в фирме "Полис" - 500 руб. (НДС не облагается);

- накладные расходы по организации поездки (зарплата персонала с отчислениями, расходы на телефонные переговоры, пересылку факсов, документов и т.д.) - 1000 руб. (без учета НДС).

Стоимость путевки на одного туриста составила 6600 руб.

Бухгалтер турфирмы "Вояж" сделал в учете следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 60

- 10 637,5 руб. (9000 - 1500 + 3765 - 627,5) - отражены расходы по проживанию и проезду;

Дебет 19 Кредит 60

- 2127,5 руб. (1500 + 627,5) - отражен НДС по проживанию и проезду;

Дебет 20

Кредит 76 субсчет "Расчеты со страховой компанией"

- 500 руб. - отражены расходы по страхованию туристов;

Дебет 60 Кредит 51

- 12 765 руб. (9000 + 3765) - оплачены проживание и проезд;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2127,5 руб. - возмещен из бюджета НДС по проживанию и проезду;

Дебет 76 субсчет "Расчеты со страховой компанией"

Кредит 51

- 500 руб. - оплачены страховые премии по страхованию туристов;

Дебет 006

- 500 руб. - приняты на учет страховые полисы по их фактической стоимости;

Дебет 26 Кредит 70 (69, 76 ...)

- 1000 руб. - отражены накладные расходы;

Дебет 43 Кредит 20

- 11 137,5 руб. (10 637,5 + 500,0) - сформирована стоимость тура для поездки 10 человек в Красную Поляну;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 66 000 руб. (6600 руб. x 10 шт.) - получена плата от туристов за путевки;

Кредит 006

- 500 руб. - списаны страховые полисы, переданные туристам вместе с путевками;

Дебет 90 субсчет "Налог с продаж"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- 3142,86 руб. (66 000 руб. x 5% : 105%) - начислен налог с продаж;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 10 476,19 руб. ((66 000 руб. - 3142,86 руб.) x 20% : 120%) - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 11 137,5 руб. - списана стоимость реализованных путевок;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 26

- 1000 руб. - списаны накладные расходы;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 40 243,45 руб. (66 000 - 3142,86 - 10 476,19 - 11 137,5 - 1000) - отражена прибыль от реализации 10 путевок.

Какой вариант выгоднее для турфирмы

Итак, существует два принципиальных подхода к сотрудничеству турфирмы со страховой компанией:

1) турфирма выступает в роли страхового агента или брокера;

2) турфирма заключает договор страхования в пользу третьих лиц, включая стоимость страховки в цену путевки.

В первом случае турфирма будет включать в оборот, облагаемый НДС, только свое посредническое вознаграждение. Если же турфирма выбрала второй вариант, то стоимость страховки будет полностью включена в цену тура, следовательно, НДС нужно будет платить со всей суммы страховки (правда, это относится к турам по России, если туристам при этом оформляется страховка). Если же речь идет о турах за рубеж, то НДС облагается не вся выручка турфирмы, полученная от туристов за путевки, а только разница между ценой реализации тура и стоимостью входящих в него услуг, которые оказываются за рубежом. Порядок исчисления НДС при выездном туризме разъяснен в п.5 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ.

Услуги по страхованию считаются оказанными на территории России, что следует из пп.5 п.1 ст.148 Налогового кодекса РФ. Поэтому выручка за эти услуги облагается НДС. При этом турфирма не сможет возместить "входной" НДС по этим услугам из бюджета, ведь страховые услуги, которые оказывают специализированные компании, НДС не облагаются.

Очевидно, что для турфирмы - плательщика НДС наиболее предпочтительным будет первый вариант организации сотрудничества со страховой компанией. Кроме того, в этом случае все претензии по качеству страховых услуг туристы должны направлять не в турфирму, а в страховую компанию, что также облегчает жизнь сотрудникам турфирмы и позволяет избежать лишних расходов.

И еще один минус второй схемы сотрудничества турфирмы со страховой компанией: в этом случае ей придется начислять налог с продаж со стоимости тура, которая увеличена на величину затрат по страхованию туристов. А это повысит цену путевки, что снизит спрос на услуги данной турфирмы.

Н.Н.Шишкоедова

Доцент кафедры

"Бухгалтерский учет и аудит"

Курганского социально-экономического

института

Подписано в печать

01.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——