"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", N 3, 2003

ЕСЛИ ТУРИСТ ОТКАЗАЛСЯ ОТ ПУТЕВКИ

Обычно туристы стараются заранее планировать свои путешествия. Однако никто из нас не застрахован от непредвиденных обстоятельств, которые могут в корне изменить все наши планы и заставить отказаться от запланированной поездки. Хорошо, если к этому времени турист еще не оплатил путевку. Но бывает, что путевку приходится аннулировать буквально за несколько дней до выезда, когда она уже оплачена хотя бы частично <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О порядке расчетов с туристом, который отказался от поездки после того, как получил путевку, читайте в статье "Если турист вернул путевку", опубликованной в журнале N 1, 2002, с. 11 - 16.

Конечно же, в этом случае туристу не удастся вернуть все уплаченные за путевку деньги. Ведь к этому моменту турфирма уже приобрела для туриста проездные документы, забронировала номер в гостинице. И если турист отказался от поездки, то турфирме придется аннулировать броню, продавать билеты на проезд. Но все свои расходы турфирма все равно не сможет компенсировать. Поэтому на такой случай турфирмы устанавливают в договоре с туристом, что ему придется компенсировать убытки, которые возникли у фирмы по его вине.

В каком размере можно удержать убытки с туриста? Как отразить эти убытки в бухучете турфирмы? Какие затраты можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли? Ответить на эти вопросы поможет наша статья.

Что нужно указать в договоре с туристом

После того как турист выбрал фирму, в которой он решил купить путевку, с ним заключается договор.

Существенным условием такого договора является определение ответственности сторон за нарушение его условий. В частности, устанавливается, что турист возмещает убытки турфирмы, если он отказался от поездки.

На практике турфирмы чаще всего предусматривают в договоре порядок возмещения убытков в зависимости от того, за какое время до начала путешествия турист от него отказался. Например, если турист сообщил о своем отказе от поездки ранее чем за 14 дней до начала тура, то с него удерживается 25 процентов от стоимости путевки, если менее чем за 14 дней до начала тура, но более чем за 7 дней - 50 процентов от стоимости путевки, если менее чем за 7 дней - вся стоимость путевки.

Однако при этом турфирма должна документально подтвердить свои расходы, связанные с аннулированием поездки. Иначе полученные ею суммы будут расценены как неосновательное обогащение, даже несмотря на то, что они были предусмотрены в договоре (гл.60 Гражданского кодекса РФ). Иными словами, размер убытков должен определяться на основании суммы фактических расходов турфирмы, связанных с аннулированием путевки.

Бухгалтерский учет

Расходы турфирмы, связанные с аннулированием заказа, отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы"). Это следует из Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Пример 1. В сентябре 2003 г. турфирма ООО "Магнолия-тур" заключила договор с туристом на организацию для него автомобильного тура по Золотому кольцу России сроком на 6 дней. Стоимость услуг, входящих в состав тура, составила 16 100 руб. (с учетом НДС), в том числе:

- полис медицинской страховки - 100 руб.;

- стоимость аренды автомашины - 3000 руб. (в том числе НДС - 500 руб.);

- проживание в гостиницах с питанием - 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.);

- собственные расходы турфирмы, приходящиеся на данный тур (зарплата персонала, ЕСН, амортизация основных средств), - 1000 руб. (по специальному расчету).

Турист внес аванс за путевку в размере 50 процентов от ее стоимости. А через некоторое время он отказался от поездки. К этому времени турфирма оплатила аренду автомашины, полис медицинской страховки, а также броню за гостиницу в размере 10 процентов от стоимости проживания в ней. За отказ от аренды автомашины с турфирмы удержали 15 процентов от стоимости аренды. Остальные расходы турист должен компенсировать полностью, ведь они носят индивидуальный характер.

В акте, предъявленном туристу, были перечислены расходы, понесенные турфирмой при выполнении договора. Сумма этих расходов составила 2750 руб. (100 руб. + 12 000 руб. х 10% + 3000 руб. х 15% + 1000 руб.). Все они подтверждены первичными документами.

Сумму неиспользованного аванса турфирма выплатила своему клиенту. В учете турфирмы ООО "Магнолия-тур" бухгалтер отразил данную операцию следующими проводками.

При получении аванса от туриста:

Дебет 50 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 8050 руб. (16 100 руб. х 50%) - получен аванс от туриста за путевку в размере 50 процентов от ее стоимости;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1341,67 руб. (8050 руб. х 20% : 120%) - начислен НДС с суммы полученного аванса.

При формировании тура:

Дебет 006

- 100 руб. - получен медицинский полис от страховой компании;

Дебет 20 Кредит 60

- 700 руб. - отражены затраты на страхование туриста;

Дебет 60 Кредит 51

- 100 руб. - перечислены деньги за полис страховой компании;

Дебет 20 Кредит 60

- 2500 руб. (3000 - 500) - отражены затраты на аренду автомашины;

Дебет 19 Кредит 60

- 500 руб. - отражен НДС по аренде автомашины;

Дебет 60 Кредит 51

- 3000 руб. - оплачена аренда автомашины;

Дебет 20 Кредит 60

- 1000 руб. ((12 000 руб. - 2000 руб.) х 10%) - отражена броня на проживание и питание туриста в гостиницах;

Дебет 19 Кредит 60

- 200 руб. (2000 руб. х 10%) - отражен НДС по броне;

Дебет 60 Кредит 51

- 7200 руб. (1000 + 200) - оплачена броня гостинице;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 700 руб. (500 + 200) - возмещен из бюджета НДС по расходам, связанным с арендой автомашины и оплатой брони за проживание и питание туриста в гостиницах;

Дебет 20 Кредит 02 (69, 70)

- 7000 руб. - отнесены на стоимость путевки собственные расходы турфирмы.

При отказе туриста от поездки:

Дебет 51 Кредит 60

- 2550 руб. (3000 руб. - 3000 руб. х 15%; - возвращены турфирме средства за аренду автомашины (за вычетом удержанной суммы);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

     
          ———————————¬
        — |500   руб.|   —   восстановлен  НДС  со  стоимости  аренды
          L———————————
   

автомашины;

Дебет 19 Кредит 60

     
          —————————¬
        — |425 руб.| (2550 руб.  х 20%  :  120%) — восстановлен НДС с
          L—————————
   

той части оплаты за аренду автомашины, которая возвращена

турфирме;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19

- 75 руб. (500 - 425) - списан НДС по аренде автомашины в той части, которая была удержана с турфирмы за аннулирование заказа по перевозке туриста;

Дебет 20 Кредит 60

     
          ———————————¬
        — |2125  руб.| (2550 — 425) —  уменьшены  расходы турфирмы на
          L———————————
   

ту часть стоимости аренды автомашины, которую возвратил перевозчик;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 20

- 2475 руб. (100 + 2500 + 1000 + 1000 - 2125) - списаны расходы турфирмы по аннулированному заказу;

Кредит 006

- 100 руб. - списан страховой полис;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

     
          —————————¬
        — |200 руб.| — восстановлен НДС с суммы брони за гостиницу;
          L—————————
   

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19

- 200 руб. - списан НДС по броне за гостиницу;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 2750 руб. - погашены убытки турфирмы за счет средств туриста;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 50

- 5300 руб. (8050 - 2750) - выплачен туристу остаток аванса из кассы турфирмы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 1341,67 руб. - восстановлен НДС, начисленный ранее с аванса.

Налоговый учет

Суммы компенсации ущерба, полученные турфирмой от туриста, включаются в состав внереализационных доходов и увеличивают налогооблагаемую прибыль турфирмы. Это следует из п.3 ст.250 Налогового кодекса РФ. Одновременно с этим все расходы турфирмы, понесенные ею в связи с формированием поездки для туриста, которая была аннулирована, включаются в состав внереализационных расходов. Эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль турфирмы (пп.11 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ). Но имейте в виду: в целях налогообложения прибыли расходы принимаются на основании актов организации, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст.ст.318 и 319 Налогового кодекса РФ.

К прямым расходам относятся затраты на:

- приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных (их перечень приведен в ст.265 Налогового кодекса РФ).

Для удобства мы рекомендуем бухгалтерам турфирм завести специальный регистр налогового учета - "Расчеты по аннулированным договорам".

На основании данных налогового регистра "Расчеты по аннулированным договорам" производятся записи по строкам 030 и 040 листа 2 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Пример 2. Продолжим предыдущий пример.

В данном случае ООО "Магнолия-тур" может учесть в целях налогообложения прибыли:

- 2750 руб. - в составе внереализационных доходов;

- 2750 руб. (2475 + 200 + 75) - в составе внереализационных расходов.

Т.И.Полякова

Генеральный директор

ООО "Профессионал Аудит Центр"

Подписано в печать

01.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——