"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", N 3, 2003

МЕЖДУГОРОДНЫЕ ТУРЫ:

ОСОБЕННОСТИ РАБОТЫ ВОДИТЕЛЕЙ

Многие турфирмы организуют для желающих автобусные поездки на праздники и выходные. Такие туры позволяют туристам несколько дней отдохнуть от повседневных забот и насладиться красотой российской природы и ее городов, причем за небольшие деньги.

Водителю, который направляется в такие рейсы, выплачивается надбавка за особый характер работы - ведь ему приходится находиться за рулем почти весь день, да и ночевать в гостинице. Подробнее о том, как оплачивается труд водителя при междугородных турах и каков график его работы в этом случае, мы расскажем в нашей статье.

Выплаты за разъездную работу

Поездка водителя автобуса вместе с туристами не является командировкой. Об этом сказано в ст.166 Трудового кодекса РФ. Поэтому суточные водителям при такой работе не выплачиваются. Однако им выплачивается надбавка за разъездной характер работы, размер которой установлен в Приложении к Постановлению Минтруда России от 29 июня 1994 г. N 51 (далее - Приложение к Постановлению Минтруда России N 51).

Согласно этому Приложению, при разъездной работе сотрудникам выплачивается надбавка в размере 15 процентов от их месячной тарифной ставки или оклада (без учета коэффициентов и доплат). А если водитель работает на междугородных рейсах 12 и более дней в месяц, то надбавка увеличивается до 20 процентов. Но в любом случае она не может превышать 100 руб. в день - нормы суточных при командировках на территории России (п.2 Приложения к Постановлению Минтруда России N 51). Правда, по решению руководителя надбавки могут быть установлены и в большем размере, но такие выплаты производятся уже за счет собственных средств организации (п.9 Приложения к Постановлению Минтруда России N 51).

Однако при этом в совокупном доходе водителя не учитывается надбавка, выплаченная в размере не более 100 руб. в сутки (п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ). В целях налогообложения прибыли надбавка, выплаченная в таком размере, включается в расходы по оплате труда (п.3 ст.255 Налогового кодекса РФ).

Что касается ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, то эти взносы не нужно начислять:

- если надбавка выплачена в размере не более 100 руб. в день - на основании пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ;

- если надбавка выплачена в большем размере - в соответствии с п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ.

Пример 1. Согласно трудовому договору, водителю автобуса туристической фирмы "Ной" за каждый день пути выплачивается надбавка в размере 250 руб.

Размер компенсации, рассчитанный фирмой для водителя исходя из требований Приложения к Постановлению Минтруда России N 51, составляет 110 руб. в сутки. Однако максимальная сумма компенсации - 100 руб. Поэтому в совокупный доход водителя будут включены за каждый день нахождения в пути 150 руб. (250 - 100).

В целях налогообложения прибыли турфирма "Ной" сможет списать на расходы по оплате труда надбавку в размере 100 руб. за каждый день работы водителя в рейсе.

Рассчитывая ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, турфирма не должна учитывать выплаченную надбавку.

В пути могут случиться поломки. Автобусы приходится заправлять бензином. А на время отдыха водителя и пассажиров нужна стоянка. Расходы по ремонту, заправке и стоянке автомобиля - это расходы турфирмы по организации поездки, поэтому они возмещаются водителю в размере фактических затрат на основании подтверждающих документов.

Если продолжительность поездки составляет несколько дней, водителю придется снимать номер в гостинице или мотеле. В этом случае расходы по найму жилого помещения возмещаются ему так же, как и при командировках, - по фактическим расходам на основании квитанций (п.7 Приложения к Постановлению Минтруда России N 51).

В целях налогообложения прибыли турфирма сможет включить в состав прочих расходов всю сумму оплаты жилья для водителя. Так установлено в пп.12 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ. Однако при этом расходы по найму жилья должны быть подтверждены документально. Это следует из п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ.

Согласно п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ, суммы выплаты водителю за жилье, если он подтвердил свои расходы документально, не учитываются при расчете налога на доходы физических лиц. А если документальное подтверждение представлено не было, то, как сказано в п.3 той же статьи Налогового кодекса РФ, налогом не облагается выплата в пределах норм, установленных действующим законодательством. Однако сейчас такие нормы в целях налогообложения установлены только для бюджетных предприятий, поэтому все прочие организации, включая и турфирмы, должны будут включить компенсацию неподтвержденных расходов в налогооблагаемый доход работника.

Что касается ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, то эти взносы не нужно начислять на выплаты, произведенные в пользу работника (независимо от того, подтверждены расходы по проживанию документально или нет). Основание то же, что и при выплате надбавки водителю за разъездной характер работы. То есть если расходы по проживанию подтверждены документально, то они не учитываются при расчете страховых взносов согласно пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ. Если же расходы по проживанию документально не подтверждены и такие расходы возмещаются фирмой за счет собственных средств, то произведенные выплаты не учитываются при расчете страховых взносов в соответствии с п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ.

Пример 2. Для оплаты ночевки в местах остановок водителю турфирмы "Злата" выдали из кассы 1600 руб. Но документы, подтверждающие оплату жилья, водитель не предъявил.

Руководство приняло решение не взыскивать деньги с водителя, то есть они будут включены в его совокупный налогооблагаемый доход.

На 1600 руб. турфирма "Злата" не сможет уменьшить свою налогооблагаемую прибыль. Включать 1600 руб. в расчет ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ не нужно.

График работы

Согласно ст.91 Трудового кодекса РФ, нормальная продолжительность рабочего времени сотрудника не может превышать 40 часов в неделю. Водитель туристического автобуса вряд ли сможет уложиться в эту норму, если он находится в многодневном рейсе. Поэтому ему нужно установить суммированный учет рабочего времени за месяц. Так разрешает сделать п.7 Положения о рабочем времени и времени отдыха водителей автомобилей, утвержденного Постановлением Минтруда России от 25 июня 1999 г. N 16 (далее - Положение о рабочем времени и времени отдыха водителей автомобилей).

Как сказано в п.8 Положения о рабочем времени и времени отдыха водителей автомобилей, при междугородных перевозках продолжительность ежедневной работы водителя может быть увеличена до 12 часов. Если же дорога занимает более 12 часов, то в рейс направляются два водителя. При этом автомобиль должен быть оборудован спальным местом для отдыха водителя.

После первых трех часов непрерывного управления автомобилем водитель должен сделать остановку для отдыха продолжительностью не менее 15 минут. В дальнейшем такая остановка предусматривается не более чем через каждые два часа поездки. При остановке на перерыв для отдыха и питания дополнительное время для кратковременного отдыха водителю не предоставляется. Такой порядок закреплен в п.14 Положения о рабочем времени и времени отдыха водителей автомобилей, утвержденного Постановлением Минтруда России от 25 июня 1999 г. N 16.

В состав рабочего времени водителя помимо непосредственно управления автобусом также включаются (п.12 Положения о рабочем времени и времени отдыха водителей автомобилей):

- периоды остановок для кратковременного отдыха в пути и на конечных пунктах;

- подготовительно-заключительные работы перед выездом на линию и после возвращения;

- время проведения медицинского осмотра;

- время простоев не по вине водителя;

- время ремонта автомобиля;

- время присутствия в автомобиле при направлении в рейс двух водителей.

В.В.Рац

Аудитор

Подписано в печать

01.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——