"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", N 3, 2003

ПРОДАЖА САНАТОРНО-КУРОРТНЫХ ПУТЕВОК

Поездка в санаторий позволяет совместить приятное с полезным: можно одновременно и отдохнуть, и поправить здоровье. Однако отдых на западном курорте по карману не каждому. В то же время наша страна богата здравницами, сервис во многих из которых сейчас уже не уступает западному, поэтому спрос на путевки в наши санатории довольно велик.

В статье мы расскажем об особенностях продажи путевок санаториями. Нужно ли получать лицензию на такую деятельность? Как документально оформить продажу путевок? Какие налоги при этом нужно заплатить?

Лицензирование деятельности

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст, санаторно-курортные учреждения (код 85.11.2) относятся к группе "Здравоохранение и предоставление социальных услуг".

Как указано в ст.17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", медицинская деятельность подлежит обязательному лицензированию. Поэтому санаторий должен получить лицензию, чтобы проводить лечение своих постояльцев.

Документальное оформление услуг

Санатории предоставляют своим клиентам целый комплекс услуг: лечение, проживание, диетическое питание.

Эти услуги санаториев оформляются на бланках строгой отчетности <*>, которые утверждены Приказом Минфина России от 10 декабря 1999 г. N 90н (далее - Приказ Минфина России N 90н):

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О порядке изготовления и учета бланков строгой отчетности читайте в статье "Бланки путевок: оформление, изготовление, учет", опубликованной в журнале N 4, 2002, с. 48 - 54.

- "Санаторно-курортная путевка", которой оформляется лечение взрослого с ребенком или только ребенка;

- "Путевка" (форма N 1), которая применяется для оформления оздоровительного детского отдыха;

- "Путевка" (форма N 2), применяемая для оформления оздоровительного отдыха;

- "Курсовка" (форма N 3), используемая для оформления отдыха одного человека, семьи или группы людей.

Если по врачебным показаниям пациенту нужно продолжить лечение, то на основании записи врача в истории болезни этому пациенту выписывается новая путевка. В ней указывается, что она является продолжением предыдущей путевки. Исправления или какие-то дополнительные записи в первоначальную путевку не вносятся.

Санатории также могут оказывать сопутствующие услуги. Например, предлагать услуги бассейна, занятия теннисом, футболом и другими видами спорта, экскурсии. Для таких услуг бланков строгой отчетности не предусмотрено.

Получение наличной оплаты за услуги

В соответствии с Приказом Минфина России N 90н бланк санаторно-курортной путевки относится к бланкам строгой отчетности. Поэтому если покупатель оплачивает путевку наличными деньгами, то необходимо выписать приходный кассовый ордер и выдать покупателю отрывной талон к путевке - применять ККМ в этом случае не нужно. Это следует из п.2 ст.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". А вот расчеты за дополнительные услуги санаториев (бассейн, пользование спортивным инвентарем, экскурсии) производятся через кассу.

Реализация путевок

Чаще всего граждане оплачивают путевки в санатории за наличный расчет. И тогда стоимость этих путевок увеличивается на налог с продаж. Исключение: путевка (курсовка) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения или учреждения отдыха реализуется инвалиду (п.1 ст.350 Налогового кодекса РФ).

А вот НДС стоимость санаторно-курортных путевок в российские учреждения в любом случае не облагается - независимо от того, кому эти путевки реализуются. Главное, чтобы они были оформлены на бланках строгой отчетности (пп.18 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ).

Доходы санаториев от реализации путевок относятся к доходам от обычных видов деятельности. Это следует из п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. Напомним, что в бухгалтерском учете такие доходы учитываются на счете 90 "Продажи" (субсчет "Выручка").

А в какой момент у санаторно-курортной организации возникает реализации путевки - при ее передаче покупателю, при начале лечения или по окончании лечения?

Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к п.12 ПБУ 9/99 "Доходы организации". Здесь перечислены условия, при которых организация может признать выручку в бухучете. И одно из них - право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана). Иными словами, санаторно-курортная путевка считается реализованной после того, как закончится срок лечения клиента в санатории.

Однако не всегда окончание срока лечения клиента совпадает с окончанием отчетного периода. Особенностью санаторно-курортной деятельности является то, что для определения доходов применяется понятие "койко-день". Доход текущего месяца определяется исходя из количества койко-дней, проведенных каждым отдыхающим или больным в санатории, а также из продажной цены каждой путевки.

Пример. Санаторий реализовал клиенту санаторно-курортную путевку. Срок пребывания в санатории - 36 дней. Стоимость путевки - 15 000 руб. (в том числе налог с продаж - 714,29 руб.). Расходы санатория, связанные с лечением данного клиента, составили 10 500 руб.

Предположим, что в отчетном периоде отдыхающий провел в санатории 7 койко-дней. В этом случае выручка от реализации за этот период составит:

15 000 руб. : 36 дн. x 7 дн. = 2916,67 руб.

Отметим, что стоимость самого бланка строгой отчетности, на которой оформлена путевка, составляет 5 руб. (без учета НДС), а его учетная цена - 1 руб.

В учете санатория бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 98

- 15 000 руб. - получена плата за путевку;

Кредит 006

- 1 руб. - списана учетная стоимость бланка строгой отчетности, на котором оформлена путевка;

Дебет 97 Кредит 10

- 5 руб. - списана фактическая стоимость бланка строгой отчетности, на котором оформлена путевка;

Дебет 97 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- 714,29 руб. - начислен налог с продаж;

Дебет 98 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 2916,67 руб. - начислена частичная реализация услуг по путевке;

Дебет 90 субсчет "Налог с продаж" Кредит 97

- 138,89 руб. (714,29 руб. : 36 дн. x 7 дн.) - списана на расходы часть налога с продаж;

Дебет 20 Кредит 97

- 0,97 руб. (5 руб. : 36 дн. x 7 дн.) - списана на расходы часть фактической стоимости бланка, на котором оформлена путевка;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20

- 0,97 руб. - списаны на реализацию расходы, связанные с оформлением клиенту путевки на бланке строгой отчетности;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20

- 2041,67 руб. (10 500 руб. : 36 дн. x 7 дн.) - списана на реализацию часть расходов, связанных с лечением клиента;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 735,14 руб. (2916,67 - 138,89 - 0,97 - 2041,67) - отражена прибыль от оказания услуг по лечению за отчетный период.

Т.И.Полякова

Генеральный директор

ООО "Профессионал Аудит Центр"

Подписано в печать

01.09.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——